【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.實(shí)施截止測試的前提

　　2.截止測試的審計(jì)路徑

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：實(shí)施截止測試

　　1.實(shí)施截止測試的前提

　　實(shí)施截止測試的前提是注冊會(huì)計(jì)師充分了解被審計(jì)單位收入確認(rèn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并識(shí)別能夠證明某筆銷售符合收入確認(rèn)條件的關(guān)鍵單據(jù)。

　　例如，貨物出庫時(shí)，與存貨相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬可能尚未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)的條件，因此，發(fā)貨單可能不是實(shí)現(xiàn)收入的充分證據(jù)。

　　又例如，銷售發(fā)票和收入相關(guān)，但是發(fā)票開具日期不一定與收入實(shí)現(xiàn)的日期一致。

　　2.截止測試的審計(jì)路徑

　　例如，某一般生產(chǎn)制造型企業(yè)在貨物送達(dá)客戶并由客戶簽收時(shí)確認(rèn)收入，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮選擇兩條審計(jì)路徑實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試。

　　(1)以主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄為起點(diǎn)

　　從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記收入。

　　(2)以主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)

　　從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運(yùn)憑證查至賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。

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