>>>>2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》最新考點(diǎn)講解匯總
第十章 采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)
第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序函證應(yīng)付賬款
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.函證的必要性
2.函證的情形
3.函證對(duì)象
4.函證方式
5.函證控制
6.函證的替代程序
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十章采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：函證應(yīng)付賬款
1.函證的必要性
一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部審計(jì)憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。
2.函證的情形
如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估采購(gòu)與付款循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)考慮對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證。
3.函證對(duì)象
一般情況下，需要函證應(yīng)付賬款較大金額的債權(quán)人的賬戶(hù)，或財(cái)務(wù)報(bào)表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人的賬戶(hù)。
4.函證方式
函證應(yīng)付賬款最好采用積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。
5.函證控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程(包括選取需要函證的賬戶(hù)、詢(xún)證函的起草、寄發(fā)和收回)進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。
6.函證的替代程序
如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。
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