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　　對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十章采購與付款循環(huán)的審計第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序

　　1.基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數(shù)據(jù)間關系的影響，建立有關數(shù)據(jù)的期望值：

　　(1)分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較;

　　(2)計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　【解讀】

　　固定資產(chǎn)實質(zhì)性分析程序是“風險評估與風險應對”綜合題中一個重要的考點，特別是被審計單位當年已計提的折舊費用與其對應的固定資產(chǎn)原值之間存在明確的預期關系，這個預期關系應當與被審計單位披露的折舊政策一致，如果嚴重偏離折舊政策，則表明被審計單位固定資產(chǎn)“計價和分攤”認定存在錯報。比如，甲公司2014年A類固定資產(chǎn)預計使用20年，凈殘值為零，則其折舊率為5%，如果注冊會計師將甲公司A類固定資產(chǎn)當年已提折舊費用去除該固定資產(chǎn)原值得到的比率是4%，則通過“實質(zhì)性分析程序”獲取的審計證據(jù)表明，甲公司A類固定資產(chǎn)折舊計提不足，財務報表項目固定資產(chǎn)“計價和分攤”認定存在錯報風險。

　　2.確定可接受的差異額。

　　3.將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異。

　　4.如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)淖糇C審計證據(jù)，如檢查相關的憑證。

　　5.評估實質(zhì)性分析程序的測試結果。

　　實地檢查重要固定資產(chǎn)

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.實地檢查的目的

　　2.實地檢查的方向

　　3.實地檢查的重點

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十章采購與付款循環(huán)的審計第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：實地檢查重要固定資產(chǎn)

　　1.實地檢查的目的

　　實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

　　2.實地檢查的方向(即細節(jié)測試的方向)

　　(1)以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況;

　　(2)以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

　　3.實地檢查的重點

　　實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位內(nèi)部控制的強弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊會計師的經(jīng)驗來判斷。如為首次接受審計，則應適當擴大檢查范圍。

　　【解讀】

　　實地檢查重要固定資產(chǎn)的審計程序與存貨監(jiān)盤程序中“執(zhí)行抽盤”(教材263,11.3)的審計程序非常相似，二者均需要“雙向檢查”。同時，在“雙向檢查”中，由于測試方向不同，所獲取的審計證據(jù)能夠證明的認定也完全不同。比如，在實地檢查固定資產(chǎn)中，注冊會計師以固定資產(chǎn)明細賬為起點追查至實物(可以理解為“逆查”)，該審計程序獲取的審計證據(jù)與固定資產(chǎn)的“存在”認定相關;相反，如果注冊會計師以固定資產(chǎn)實物為起點，追查至固定資產(chǎn)明細分類賬(可以理解為“順查”)，該審計程序獲取的審計證據(jù)與固定資產(chǎn)的“完整性”認定相關。“雙向檢查”存貨也是同樣的道理。

　　檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十章采購與付款循環(huán)的審計第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序的內(nèi)容。

　　【知識點】：檢查固定資產(chǎn)的所有權或控制權

　　對各類固定資產(chǎn)，注冊會計師應獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有：

　　1.對外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定;

　　2.對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關的合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件;

　　3.對融資租入的固定資產(chǎn)，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經(jīng)營租賃;

　　4.對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等;

　　5.對受留置權限制的固定資產(chǎn)，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。

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