識別和評估舞弊風(fēng)險

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)評估要求

　　(二)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目　第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第一節(jié)財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的內(nèi)容。

　　【知識點】：識別和評估舞弊風(fēng)險

　　【解讀】

　　注冊會計師識別和評估舞弊風(fēng)險的審計思路和要求，如圖13-3：

　　圖13-3 識別和評估舞弊風(fēng)險

　　(一)評估要求

　　1.舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險，即特別風(fēng)險。

　　2.在識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、披露的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　(二)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定

　　1.注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

　　2.如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　【解讀】

　　“基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險假定”舉例：

　　(1)記錄虛假收入。

　　(2)高估收入，包括在風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)讓給買方之前就確認(rèn)銷售收入。

　　(3)低估收入，包括：在完成銷售指標(biāo)時，把實現(xiàn)的銷售推到下一期確認(rèn);收入不確認(rèn)在利潤表里而掛在其他應(yīng)收款中，從而遞延或減少稅款的支付。

　　應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險(重點)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)總體應(yīng)對措施

　　(二)針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險實施的審計程序

　　(三)了解管理層凌駕于控制之上實施舞弊的手段

　　(四)針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險所應(yīng)當(dāng)實施的審計程序

　　(五)了解被審計單位異常的重大交易跡象

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第一節(jié)財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的內(nèi)容。

　　【知識點】：應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險(重點)

　　【解讀】

　　注冊會計師應(yīng)對舞弊風(fēng)險的思路和內(nèi)容，如圖13-4：

　　圖13-4 應(yīng)對舞弊風(fēng)險

　　(一)總體應(yīng)對措施(4個方面)

　　注冊會計師應(yīng)對舞弊的總體應(yīng)對措施如圖13-5：

　　圖13-5 總體應(yīng)對措施

　　(二)針對認(rèn)定層次舞弊風(fēng)險實施的審計程序(3個方面)

　　1.改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息;

　　2.改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試;

　　3.改變審計程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等。

　　(三)了解管理層凌駕于控制之上實施舞弊的手段(7個方面)

　　1.編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時;

　　2.濫用或隨意變更會計政策;

　　3.不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷;

　　4.故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項;

　　5.隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實;

　　6.構(gòu)造復(fù)雜或虛假的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果;

　　7.篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。

　　(四)針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險所應(yīng)當(dāng)實施的審計程序(3個方面，原文掌握)

　　1.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);

　　2.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;

　　3.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

　　(五)了解被審計單位異常的重大交易跡象(5個方面)

　　1.交易的形式顯得過于復(fù)雜(例如，交易涉及集團(tuán)內(nèi)部多個實體，或涉及多個非關(guān)聯(lián)的第三方);

　　2.管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計處理進(jìn)行過討論，且缺乏充分的記錄;

　　3.管理層更強調(diào)采用某種特定的會計處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì);

　　4.對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方(包括特殊目的實體)的交易，治理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn);

　　5.交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財務(wù)能力完成交易的第三方。

關(guān)注"566注冊會計師"微信，第一時間獲取最新資訊、試題、內(nèi)部資料等信息!

注冊會計師題庫【手機(jī)題庫下載】| 微信搜索"566注冊會計師"

　　相關(guān)推薦：

　　2015年注冊會計師考試最后階段實戰(zhàn)手冊

　　2015年注冊會計師《經(jīng)濟(jì)法》階段測試習(xí)題匯總

　　背過這些，再也不用擔(dān)心注會經(jīng)濟(jì)法第五章了

　　2015注會《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》最新考點講解匯總