違反法律法規(guī)的定義和類別
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)違反法律法規(guī)的定義
(二)違反法律法規(guī)的類別
(三)關(guān)注違反法律法規(guī)行為的必要性
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第二節(jié)財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：違反法律法規(guī)的定義和類別
(一)違反法律法規(guī)的定義
違反法律法規(guī)，是指被審計(jì)單位有意或無意違背除適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。
(二)違反法律法規(guī)的類別
1.“第一類”法律法規(guī)
對決定財(cái)務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)。
2.“第二類”法律法規(guī)
對決定財(cái)務(wù)報表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要;違反這些法律法規(guī)，可能對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。
(三)關(guān)注違反法律法規(guī)行為的必要性
1.被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為可能與財(cái)務(wù)報表相關(guān)，有些違反法律法規(guī)行為還可能產(chǎn)生重大財(cái)務(wù)后果，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)報表的合法性和公允性。
2.如果不實(shí)施必要的審計(jì)程序，則可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告。
3.在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以及評價和報告審計(jì)結(jié)果時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為可能對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生的重大影響。
注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的審計(jì)責(zé)任
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)對法律法規(guī)的責(zé)任
(二)對被審計(jì)單位遵守“第一類”法律法規(guī)的審計(jì)責(zé)任
(三)對被審計(jì)單位遵守“第二類”法律法規(guī)的審計(jì)責(zé)任
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第二節(jié)財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的審計(jì)責(zé)任
(一)對法律法規(guī)的責(zé)任
1.合理保證的審計(jì)目標(biāo)
注冊會計(jì)師有責(zé)任對財(cái)務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。
2.沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為的主要原因
注冊會計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。主要原因有：
(1)許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營活動相關(guān)，通常不影響財(cái)務(wù)報表，且不能被與財(cái)務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取;
(2)違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計(jì)師提供虛假陳述;
(3)某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認(rèn)定。
(二)對被審計(jì)單位遵守“第一類”法律法規(guī)的審計(jì)責(zé)任
1.總體要求
針對被審計(jì)單位需要遵守的“第一類”法律法規(guī)，注冊會計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2.“第一類”法律法規(guī)可能與下列事項(xiàng)相關(guān)：
(1)財(cái)務(wù)報表的格式和內(nèi)容;
(2)特定行業(yè)的財(cái)務(wù)報告問題;
(3)根據(jù)政府合同對交易進(jìn)行的會計(jì)處理;
(4)所得稅費(fèi)用或退休金成本的應(yīng)計(jì)或確認(rèn)。
(三)對被審計(jì)單位遵守“第二類”法律法規(guī)的審計(jì)責(zé)任
1.總體要求
針對被審計(jì)單位需要遵守的“第二類”法律法規(guī)，注冊會計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識別可能對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。
2.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，以有助于識別可能對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為：
(1)向管理層和治理層(如適用)詢問被審計(jì)單位是否遵守了這些法律法規(guī);
(2)檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件。
對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)與治理層溝通
(二)出具審計(jì)報告時的特殊考慮
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮第二節(jié)財(cái)務(wù)報表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告
(一)與治理層溝通
1.與治理層溝通的總體要求
(1)除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，否則注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng);
(2)不必溝通明顯不重要的事項(xiàng);
(3)通常采用書面形式，也可以采取口頭方式。如果采用口頭溝通方式，應(yīng)形成溝通記錄，并提請溝通對象簽字確認(rèn);
(4)如果治理層已獲知管理層的違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師可以不再與其進(jìn)行溝通，但必須獲取治理層已經(jīng)獲知該違反法律法規(guī)行為的有關(guān)審計(jì)證據(jù)。
2.違反法律法規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重時的溝通要求
(1)對故意和重大的違反法律法規(guī)行為的溝通要求
如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報。
(2)懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層時的溝通要求
如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會或監(jiān)事會等更高層級的機(jī)構(gòu)通報。如果不存在更高層級的機(jī)構(gòu)，或者注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位可能不會對通報作出反應(yīng)，或者注冊會計(jì)師不能確定向誰報告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。
(二)出具審計(jì)報告時的特殊考慮
1.考慮違反法律法規(guī)行為的影響(重點(diǎn)掌握)
(1)如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報表具有重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報表中予以恰當(dāng)反映。
(2)如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報表中對該違反法律法規(guī)行為做出恰當(dāng)反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報告。
(3)如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報表有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報告。
2.考慮審計(jì)范圍受到限制的影響(重點(diǎn)掌握)
(1)來自被審計(jì)單位的限制
如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價是否存在或可能存在對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見。
(2)其他條件的限制
如果由于審計(jì)范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價這一情況對審計(jì)意見的影響。
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