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第十五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作
第二節(jié) 利用內(nèi)部審計(jì)工作
專家的定義
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家
2.管理層的專家
3.專長
4.專家的來源
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作第二節(jié)利用專家的工作的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：專家的定義
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織，并且其工作被注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用，以協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2.管理層的專家，是指在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域具有專長的個(gè)人或組織，其工作被管理層利用，以協(xié)助管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
3.專長
專家的專長是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。
4.專家的來源
專家既可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部專家(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時(shí)員工)，也可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部專家。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作的目標(biāo)
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)
(二)確定是否利用專家的工作(目標(biāo)之一)
(三)如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的(目標(biāo)之二)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作第二節(jié)利用專家的工作的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作的目標(biāo)
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作的目標(biāo)是：
1.確定是否利用專家的工作(第一個(gè)審計(jì)目標(biāo));
2.如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的(第二個(gè)審計(jì)目標(biāo))。
【解讀】在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否利用專家的工作?如果利用專家的工作，如何確定專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的?本節(jié)教材內(nèi)容就是圍繞這兩個(gè)“審計(jì)目標(biāo)”展開的。
(二)確定是否利用專家的工作(目標(biāo)之一)
如果在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的某一領(lǐng)域的專長對(duì)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是必要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否利用專家的工作。在確定“是否利用”專家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的因素：
1.管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了管理層的專家的工作;
2.專家工作涉及的事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度;
3.專家工作涉及的事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
4.應(yīng)對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期程序的性質(zhì)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與這些事項(xiàng)相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn)，以及是否可以獲得替代性的審計(jì)證據(jù)。
(三)如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的(目標(biāo)之二)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果利用專家的工作，應(yīng)從以下方面評(píng)價(jià)專家：
(1)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;
(2)了解專家的專長領(lǐng)域;
(3)與專家達(dá)成一致意見;
(4)評(píng)價(jià)專家工作的恰當(dāng)性。
2.在確定“審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍”時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的以下事項(xiàng)：
(1)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì);
(2)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
(3)專家的工作在審計(jì)中的重要程度;
(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗(yàn);
(5)專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作的要求
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.考慮專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性
2.了解專家的專長領(lǐng)域
3.與專家達(dá)成一致意見
4.評(píng)價(jià)專家的工作的恰當(dāng)性
5.在審計(jì)報(bào)告中提及專家
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十五章注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作第二節(jié)利用專家的工作的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家工作的要求
1.考慮專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性。在評(píng)價(jià)外部專家的客觀性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問可能對(duì)外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。
2.了解專家的專長領(lǐng)域
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解專家的專長領(lǐng)域，以能夠：
(1)為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，確定專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo);
(2)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的。
3.與專家達(dá)成一致意見
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與專家就下列事項(xiàng)達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議：
(1)專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo);
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家各自的角色和責(zé)任;
(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家之間溝通的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，包括專家提供的報(bào)告的形式;
(4)對(duì)專家遵守保密規(guī)定的要求。
4.評(píng)價(jià)專家的工作的恰當(dāng)性
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)專家的工作是否足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，包括：
�、賹＜业墓ぷ鹘Y(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計(jì)證據(jù)的一致性;
�、谌绻麑＜业墓ぷ魃婕笆褂弥匾募僭O(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性;
③如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。
(2)如果確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：
①就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍，與專家達(dá)成一致意見;
②根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。
5.在審計(jì)報(bào)告中提及專家
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。
如果法律法規(guī)要求提及專家的工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明，這種提及并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。
(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計(jì)報(bào)告中的非無保留意見相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明，這種提及并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。
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