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第十六章 對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮

第三節(jié) 集團審計業(yè)務(wù)的承接與保持

　　在承接與保持階段獲取了解

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)集團項目合伙人評估承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ)

　　(二)集團項目合伙人擬承接新業(yè)務(wù)

　　(三)集團項目合伙人連續(xù)審計時的考慮

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十六章對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮第三節(jié)集團審計業(yè)務(wù)的承接與保持的內(nèi)容。

　　【知識點】：在承接與保持階段獲取了解

　　(一)集團項目合伙人評估承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ)

　　1.集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)確定是否能夠合理預(yù)期獲取與合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團審計意見的基礎(chǔ);

　　2.集團項目組應(yīng)當(dāng)了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分;

　　3.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(二)集團項目合伙人擬承接新業(yè)務(wù)

　　1.如果集團項目合伙人擬承接新業(yè)務(wù)，集團項目組可以通過下列途徑了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境：

　　(1)集團管理層提供的信息;

　　(2)與集團管理層的溝通;

　　(3)如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通。

　　2.集團項目組可能需要對下列事項進行了解：

　　(1)集團結(jié)構(gòu)，包括法律意義上的結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu);

　　(2)組成部分中對集團重要的業(yè)務(wù)活動，包括業(yè)務(wù)活動在何種行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)濟和政治環(huán)境下發(fā)生;

　　(3)對服務(wù)機構(gòu)的利用，包括共享服務(wù)中心;

　　(4)對集團層面控制的描述;

　　(5)合并過程的復(fù)雜程度;

　　(6)是集團項目合伙人所在的會計師事務(wù)所還是網(wǎng)絡(luò)以外的組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，以及集團管理層委托多家會計師事務(wù)所的理由;

　　(7)集團項目組是否可以不受限制地接觸集團治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊會計師，以及是否可以對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行必要的工作。

　　(三)集團項目合伙人連續(xù)審計時的考慮

　　如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，集團項目組獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如：

　　1.集團組織結(jié)構(gòu)的變化;

　　2.對集團具有重要影響的組成部分業(yè)務(wù)活動的變化;

　　3.集團治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化;

　　4.對集團或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮;

　　5.集團層面控制的變化;

　　6.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的變化。

　　審計范圍受到限制

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)集團管理層施加限制時，集團項目合伙人對業(yè)務(wù)承接的考慮

　　(二)集團項目組考慮能否獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形(4種情形)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十六章對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮第三節(jié)集團審計業(yè)務(wù)的承接與保持的內(nèi)容。

　　【知識點】：審計范圍受到限制

　　(一)集團管理層施加限制時，集團項目合伙人對業(yè)務(wù)承接的考慮

　　如果集團項目合伙人認(rèn)為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施：

　　1.如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定;

　　2.如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團財務(wù)報表實施審計，并對集團財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。

　　(二)集團項目組考慮能否獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形(4種情形)

　　1.集團項目組接觸信息受到限制但仍可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形

　　即使集團項目組接觸組成部分信息受到限制，但如果該組成部分不是重要組成部分，且集團項目組擁有其整套財務(wù)報表和審計報告，并能夠接觸集團管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集團項目組可能認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　2.集團項目組接觸信息受到限制不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形

　　集團項目組接觸組成部分信息受到限制，如果該組成部分是重要組成部分，集團項目組就無法遵守審計準(zhǔn)則中與集團審計相關(guān)的要求，集團項目組無法獲取與該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　3.集團管理層限制時不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形

　　如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，則集團項目組將無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　4.集團管理層限制時可能能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形

　　如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸組成部分的信息，但這類限制與不重要的組成部分有關(guān)，集團

　　項目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但是受到限制的原因可能影響集團審計意見。

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