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第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮
第七節(jié) 針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施
針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分的審計(jì)
(二)對(duì)于具有“特別風(fēng)險(xiǎn)”的重要組成部分的審計(jì)
(三)對(duì)于不重要的組成部分需要執(zhí)行的工作
(四)已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理
(五)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十六章對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮第七節(jié)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師
(一)對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的重要組成部分的審計(jì)
就集團(tuán)而言，對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。
【解讀】請(qǐng)結(jié)合教材P349圖16-1的第1個(gè)“菱形”和第1個(gè)“長(zhǎng)方形”理解并掌握審計(jì)程序。
(二)對(duì)于具有“特別風(fēng)險(xiǎn)”的重要組成部分的審計(jì)
就集團(tuán)而言，對(duì)于具有“因特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)”的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：
1.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);
2.針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);
3.針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。
【解讀】請(qǐng)結(jié)合教材P349圖16-1的第2個(gè)“菱形”和第2個(gè)“長(zhǎng)方形”理解并掌握審計(jì)程序。
(三)對(duì)于不重要的組成部分需要執(zhí)行的工作
對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。
根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況，集團(tuán)項(xiàng)目組可以將組成部分財(cái)務(wù)信息在不同層面進(jìn)行匯總，用以實(shí)施分析程序。實(shí)施分析程序的結(jié)果，可以佐證集團(tuán)項(xiàng)目組得出的結(jié)論，即匯總的不重要的組成部分的財(cái)務(wù)信息不存在特別風(fēng)險(xiǎn)。
【解讀】請(qǐng)結(jié)合教材P349圖16-1的第3個(gè)“長(zhǎng)方形”理解并掌握審計(jì)程序。
(四)已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理
如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過(guò)程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：
1.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);
2.對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì);
3.使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱;
4.實(shí)施特定程序。
【解讀】請(qǐng)結(jié)合教材P349圖16-1的第5個(gè)“長(zhǎng)方形”理解并掌握審計(jì)程序。
(五)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作
1.參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
2.對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序
1.參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組參與的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍受其對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括：
(1)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng);
(2)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性;
(3)復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。
2.對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序
如果在由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識(shí)別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)針對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。根據(jù)對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序。可能影響集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的因素包括：
(1)組成部分的重要程度;
(2)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);
(3)集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的了解。
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