導(dǎo)讀:《審計》,注冊會計師執(zhí)業(yè)的最主要工具,所以這門課必須學(xué)精。本科目的特點(diǎn)是:語言晦澀難懂,注重理解。如果基本原理懂了,其實并不難。《審計》講究理解與記憶相結(jié)合的理念,在預(yù)習(xí)階段,我們主要是以理解為主,結(jié)合2014年的基礎(chǔ)班進(jìn)行預(yù)習(xí)。下面我們談?wù)劇秾徲嫛返膶W(xué)習(xí)方法及重難點(diǎn)章節(jié)在預(yù)習(xí)階段需要注意的問題。
一、學(xué)習(xí)方法
此階段雖為預(yù)習(xí)階段,也應(yīng)該用心備考。手中必備武器有:教材、雄鷹網(wǎng)課。掌握的程度為基礎(chǔ)班課件能聽懂80%左右,輕一上的客觀題正確率應(yīng)在60%以上。無論學(xué)習(xí)哪門學(xué)科,要想學(xué)好,必須遵從“先搭骨架,后添肉”的思路學(xué)習(xí)。首先要從宏觀上把握該科課程的整體知識體系與架構(gòu),做到心中有數(shù)。然后,在此基礎(chǔ)上沿“骨架”去“添肉”,完成由宏觀向微觀的學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)化。比如在我們拿到注會《審計》教材時,首先應(yīng)該知道什么是審計,審計的過程是怎么樣的。審計的定義不必多說,下面說說審計的過程。我們現(xiàn)在所學(xué)的審計是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑖@風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對和報告來展開。一家事務(wù)所接受審計業(yè)務(wù)后,注冊會計師首先應(yīng)實施初步業(yè)務(wù)活動(前后任溝通、承接業(yè)務(wù)、簽約),如首次接受委托還應(yīng)對期初余額實施審計。然后計劃審計工作(確定重要性、了解包括內(nèi)部控制在內(nèi)的被審計單位及其環(huán)境,評估重大錯報風(fēng)險,涉及進(jìn)一步審計程序和其他審計程序等),再進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對(期中實施控制測試,實施實質(zhì)性程序、利用他人工作、審計特殊項目等),然后進(jìn)入完成審計部分(復(fù)核工作底稿、評價證據(jù)、匯總錯報、審計期后事項、與管理層和治理層溝通以及獲取書面聲明等),最后出具最終的產(chǎn)品審計報告(確定意見類型、編寫審計報告)。由此對這門課有個宏觀的了解,這樣便對整本教材做到了心中有數(shù),預(yù)習(xí)起來就會得心應(yīng)手。
二、重難點(diǎn)章節(jié)的預(yù)習(xí)要點(diǎn)
(一)審計計劃
之所以將其列入重難點(diǎn)章節(jié),是因為第三節(jié)重要性的存在。因現(xiàn)在是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲,要評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險,這個重大與否是通過重要性來衡量的,而且在出具審計報告階段,也要利用重要性來確定意見類型。故重要性自然是預(yù)習(xí)階段的重點(diǎn)所在。
對于重要性的含義的三句話必須深入理解:(1)如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則通常認(rèn)為錯報是重大的(重要性是界定錯報是否重大的界限);(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的,并受金額和性質(zhì)的影響,或受兩者共同作用的影響(不同的公司的重要性可能會不同,同一公司不同時期的重要性也可能會不同,重要性受金額和性質(zhì)兩方面的影響);(3)判斷某事項對財務(wù)報表是否重大,是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的(不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響)。其次要重點(diǎn)預(yù)習(xí)的區(qū)分確定計劃的重要性水平和實際執(zhí)行的重要性的考慮因素、在確定重要性選擇基準(zhǔn)時的考慮因素、計劃的重要性水平、實際執(zhí)行的重要性水平和明顯微小錯報各自代表的含義(計劃的重要性水平:明確界定了凡是單筆錯報金額達(dá)到這個水平的錯報;實際執(zhí)行的重要性:單獨(dú)來看不重要,但同類錯報累積起來可能重要的;明顯微小錯報:界定了單獨(dú)來看不重要,累積起來也不重要)。
(二)審計證據(jù)
對于審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性(尤其是適當(dāng)性)歷年都是客觀題的常考點(diǎn),需要重點(diǎn)預(yù)習(xí),充分性是審計證據(jù)數(shù)量的衡量,對應(yīng)審計抽樣中的樣本規(guī)模;可靠性是審計證據(jù)質(zhì)量的衡量,審計證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計證據(jù)的數(shù)量可能越少,但無法用更多的審計證據(jù)來彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。
函證是本章最重要的內(nèi)容。由于中注協(xié)發(fā)布了關(guān)于函證的審計準(zhǔn)則問題解答,而且2013年和2014年連續(xù)兩年都考到了審計準(zhǔn)則問題解答的內(nèi)容,所以對于本章的預(yù)習(xí)應(yīng)當(dāng)把教材和審計準(zhǔn)則問題解答相結(jié)合進(jìn)行預(yù)習(xí)。首先應(yīng)當(dāng)知道對銀行存款和應(yīng)收賬款的函證要求、函證選取的特定項目(2014年教材P46共6項)、管理層要求不實施函證時的處理、積極式詢證函與消極式詢證函的對比、采用消極式詢證函的條件。
函證的實施與評價部分需要重點(diǎn)預(yù)習(xí),除了看教材,還需結(jié)合函證的審計準(zhǔn)則問題解答關(guān)注通過郵寄方式、跟函方式發(fā)出詢證函的控制措施、如果被詢證者在回函中包括免責(zé)或其它限制條款是否會影響回函的可靠性以及需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險跡象采取的措施。
(三)審計抽樣
本章是很讓人頭疼的一章。首先應(yīng)明確抽樣的定義(關(guān)鍵點(diǎn):所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會)、要明白抽樣的根本目的(即在合理保證質(zhì)量的前提下節(jié)約審計時間而提高審計效率)、理解抽樣的基本原理(從總體中選取樣本,對樣本實施審計程序,用樣本錯報推斷總體錯報,從總體錯報中減去已發(fā)現(xiàn)的樣本錯報作為推斷錯報)、區(qū)分控制測試中的信賴過度風(fēng)險與信賴不足風(fēng)險以及細(xì)節(jié)測試中的誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。
對于第二節(jié)審計抽樣的基本原理和步驟應(yīng)是預(yù)習(xí)階段的重點(diǎn)所在。基本原理在上面已經(jīng)說明了,在此就不贅述。抽樣的步驟(無論是屬性抽樣還是變量抽樣)都是一樣的,都分為三大步驟,即樣本設(shè)計階段(先確定測試目標(biāo),然后確定審計程序,再定義總體和抽樣單元、定義誤差)、選取樣本階段(先確定樣本規(guī)模(抽多少),然后選取樣本(怎么抽),最后對樣本實施審計程序(對抽出來的樣本怎么查))和評價樣本階段(教材P66、P67的形成審計結(jié)論非常重要)。另教材P63表4-1中的影響樣本規(guī)模因素也是預(yù)習(xí)階段的重點(diǎn)。
第三節(jié)和第四節(jié)都是基于第二節(jié)的原理和步驟來展開說明控制測試和細(xì)節(jié)測試中的抽樣的運(yùn)用,屬性抽樣(即在控制測試中的運(yùn)用)中要會計算總體偏差率上限,變量抽樣(即細(xì)節(jié)測試中的運(yùn)用)中的非統(tǒng)計變量抽樣要會計算樣本規(guī)模、會分層及計算總體錯報額,傳統(tǒng)變量抽樣的三種方法都要掌握,PPS抽樣掌握優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件。
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