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第十三章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮
知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮
一、管理層與注冊會(huì)計(jì)師對(duì)違反法律法規(guī)的責(zé)任
違反法律法規(guī)，是指被審計(jì)單位有意或無意地違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。
1.管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任
在治理層的監(jiān)督下確保被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定。
2.注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任
(1)有責(zé)任：注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
(2)無責(zé)任：注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。
二、識(shí)別違反法律法規(guī)的程序
1.主動(dòng)識(shí)別程序
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違反法律法規(guī)的類型 |
注冊會(huì)計(jì)師的程序 |
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直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的法律法規(guī)（如稅法） |
應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
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非直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他法律法規(guī)（如勞動(dòng)法） |
僅實(shí)施“向管理層和治理層（如適用）詢問”和“檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件”等特定的審計(jì)程序，識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為 |
2.被動(dòng)識(shí)別程序
為形成審計(jì)意見所實(shí)施的審計(jì)程序，可能使注冊會(huì)計(jì)師注意到識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。這些審計(jì)程序可能包括：
(1)閱讀會(huì)議紀(jì)要;
(2)向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評(píng)估情況;
(3)對(duì)某類交易、賬戶余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
三、識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序
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情況 |
審計(jì)程序 |
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注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時(shí) |
①了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境； ②獲取進(jìn)一步的信息，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響 |
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懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí) |
①如果治理層能夠提供額外審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。 ②如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會(huì)計(jì)師提供充分的信息，證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢。 ③如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢。 與治理層討論→向被審計(jì)單位或外部法律顧問咨詢→向其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢 |
四、與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通違反法規(guī)的行為
1.與管理層的溝通
注冊會(huì)計(jì)師如認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時(shí)，一般應(yīng)先與“管理層”討論。
2.與治理層的溝通
注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將“注意到”的違反法規(guī)行為與治理層溝通。
(1)如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是“故意”或“重大”的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此“盡快”向治理層通報(bào)。
(2)如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及“管理層”或“治理層”，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層級(jí)的機(jī)構(gòu)通報(bào)。
3.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通
如果注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和確定的“嚴(yán)重”違反法律法規(guī)的行為，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報(bào)告。必要時(shí)，征詢法律意見。
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溝通對(duì)象 |
情形 |
溝通要求 |
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管理層 |
可能存在違反法規(guī)行為 |
先行溝通 |
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治理層 |
故意和重大的違反法規(guī)行為 |
立即溝通 |
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管理或治理層違反法規(guī)行為 |
與審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)溝通 | |
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監(jiān)管機(jī)構(gòu) |
嚴(yán)重違反法規(guī)行為 |
考慮溝通或征詢法律意見 |
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