>>>>2016年注冊會計師考試《審計》知識點匯總

　　知識點：關(guān)聯(lián)方的審計

　　(一)風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作

　　注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序和相關(guān)工作，以獲取與識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的信息。

　　(1)了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;

　　(2)在檢查記錄或文件時對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺。

　　(二)識別和評估重大錯報風(fēng)險

　　(1)關(guān)聯(lián)方施加的支配性影響可能表現(xiàn)在下列方面：

　�、訇P(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策;

　�、谥卮蠼灰仔杞�(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn);

　�、蹖﹃P(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論;

　　④對涉及關(guān)聯(lián)方(或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員)的交易，極少進(jìn)行獨立復(fù)核和批準(zhǔn)。

　　(2)在出現(xiàn)其他風(fēng)險因素的情況下，存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險：

　　①異常頻繁變更高級管理人員或?qū)I(yè)顧問，可能表明被審計單位為關(guān)聯(lián)方謀取利益而從事不道德或虛假的交易;

　�、诶弥虚g機(jī)構(gòu)從事難以判斷是否具有正當(dāng)商業(yè)理由的重大交易，可能表明關(guān)聯(lián)方出于欺詐目的，通過控制這些中間機(jī)構(gòu)從交易中獲利;

　�、塾凶C據(jù)顯示關(guān)聯(lián)方過度干涉或關(guān)注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務(wù)報告。

　　(三)針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對措施

　　針對評估的與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　(1)識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息;

　　(2)識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　(3)識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　(4)管理層在財務(wù)報表中作出認(rèn)定。

　　(四)評價會計處理和披露

　　(1)識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。

　　(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財務(wù)報表未實現(xiàn)公允反映。

　　(五)其他相關(guān)審計程序

　　1.獲取書面聲明

　　如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明：

　　(1)已經(jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;

　　(2)已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团丁?/P>

　　2.與治理層溝通

　　除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項。

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