>>>>2016年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》知識點(diǎn)匯總

　　知識點(diǎn)：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

　　(一)雙方責(zé)任

　　1.管理層的責(zé)任

　　由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基本原則，即使其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有對此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時評估持續(xù)經(jīng)營能力。

　　2.注冊會計(jì)師的責(zé)任

　　(1)注冊會計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

　　即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在。

　　(2)如果存在可能導(dǎo)致被審計(jì)單位不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項(xiàng)或情況，審計(jì)的固有限制對注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)能力的潛在影響會加大，注冊會計(jì)師不能對這些未來事項(xiàng)或情況作出預(yù)測。

　　注冊會計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證。

　　(二)風(fēng)險(xiǎn)評估程序和相關(guān)活動

　　在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，并確定管理層是否已對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力做出初步評估。

　　1.如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層進(jìn)行討論，并確定管理層是否已識別出單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況;如果管理層已識別出這些事項(xiàng)或情況，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與其討論應(yīng)對計(jì)劃。

　　2.如果管理層未對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論其擬運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)，詢問管理層是否存在單獨(dú)或匯總起來可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

　　(三)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估

　　管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個會計(jì)期間。如果評估期間少于資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至十二個月。

　　(四)超出管理層評估期間的事項(xiàng)或情況

　　1.可能存在著已知的事項(xiàng)(預(yù)定的或非預(yù)定的)或情況，是超出管理層評估期間發(fā)生的，可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師對管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性產(chǎn)生懷疑。注冊會計(jì)師需要對存在這些事項(xiàng)或情況的可能性保持警覺。

　　2.除詢問管理層外，注冊會計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施其他任何審計(jì)程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

　　(五)識別出事項(xiàng)或情況時實(shí)施追加的審計(jì)程序

　　1.如果管理層尚未對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估。

　　2.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對于具體情況是否可行。評價管理層未來應(yīng)對計(jì)劃可能包括向管理層詢問該計(jì)劃。

　　(六)審計(jì)結(jié)論與報(bào)告

　　1.被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性

　　(1)財(cái)務(wù)報(bào)表中已就重大不確定性做出充分披露-→帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表中未就重大不確定性做出充分披露-→保留意見或否定意見

　　(3)在極端情況下，如同時存在多項(xiàng)重大不確定性-→無法表示意見

　　請將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段記憶：

　　強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，截至20×1年12月31日，該公司當(dāng)年發(fā)生凈虧損×元，在20×1年12月31日，該公司流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額×元。這些情況連同附注×所示的其他事項(xiàng)，表明存在可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。

　　2.運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)

　　(1)如果注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模瑒t無論財(cái)務(wù)報(bào)表對管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊會計(jì)師均應(yīng)發(fā)表否定意見。

　　(2)如果在具體情況下運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模芾韺舆x用其他編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　如果財(cái)務(wù)報(bào)表對此作出了充分披露，注冊會計(jì)師可以發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意替代基礎(chǔ)及其使用理由。

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