查看匯總：2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》章節(jié)講義匯總
知識(shí)點(diǎn)：函證
一、函證的內(nèi)容
(一)函證的對(duì)象
|
1.銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息 |
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶(hù)和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶(hù)）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由 |
|
2.應(yīng)收賬款 |
除非存在下列兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序： |
| 3.函證的其他內(nèi)容 | |
注意：函證通常適用于賬戶(hù)余額及其組成部分(如應(yīng)收賬款明細(xì)賬)，但是不一定限于這些項(xiàng)目。
(二)函證程序?qū)嵤┑姆秶?/P>
選取的特定項(xiàng)目可能包括：
1.金額較大的項(xiàng)目;
2.賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;
3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;
4.重大關(guān)聯(lián)方交易;
5.重大或異常的交易;
6.可能存在爭(zhēng)議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。
(三)函證的時(shí)間
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
(四)管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理
| 當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶(hù)余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持 | 如果認(rèn)為管理層的要求合理 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶(hù)余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
| 如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證 | 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響 |
注意：
分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
1.管理層是否誠(chéng)信;
2.是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤;
3.替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶(hù)余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師題庫(kù)【手機(jī)題庫(kù)下載】| 微信搜索"566注冊(cè)會(huì)計(jì)師"
| 注冊(cè)會(huì)計(jì)師QQ群： |
|---|
相關(guān)推薦：
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》章節(jié)考點(diǎn)匯總
為什么2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試難度較去年明顯提高
考試吧：2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)計(jì)
2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)查詢(xún)預(yù)計(jì)于12月中旬開(kāi)始
下載
