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　　【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的審計(jì)

　　(一)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

　　1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

　　審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定

　　存在完整性權(quán)利和

　　義務(wù)計(jì)價(jià)

　　和分?jǐn)偱c列報(bào)和

　　披露相關(guān)的認(rèn)定

　　A：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的√

　　B：所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄

　　√

　　C：記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制

　　√

　　D：固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中

　　，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或調(diào)整分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄

　　√

　　E：固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)

　　√

　　2.審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表

　　審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序

　　ABD1.實(shí)質(zhì)性分析程序

　　AB2.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)(如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍)

　　，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)

　　C3.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)

　　ABCD4.檢查本期固定資產(chǎn)的增加

　　ABD5.檢查本期固定資產(chǎn)的減少

　　AB6.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　B7.檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠

　　CE8.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況

　　D9.檢查累計(jì)折舊

　　D10.檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

　　(二)固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。

　　2.對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：

　　(1)分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較;

　　(2)計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)(如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況;也應(yīng)考慮以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

　　4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。

　　5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。

　　6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少。審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

　　7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件;如不滿足，該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　8.對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　9.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。

　　(三)固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

　　累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　1.獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

　　2.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀�，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。

　　3.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配。

　　4.將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。

　　5.檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　6.確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。

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