注冊會計師考試進(jìn)入了強化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點，小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA會計考試。

　　【高頻考點】審計程序

　　(一)總體審計程序(補充知識點)

　　(二)具體審計程序

　　(一)總體審計程序(補充知識點)

　　按照獲取審計證據(jù)的目的，審計程序可以分為風(fēng)險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序，具體包括：

　　1.風(fēng)險評估程序(教材7.2);

　　2.控制測試(必要時或決定測試時)(教材8.3);

　　3.實質(zhì)性程序(教材8.4)。

　　(二)具體審計程序

　　在審計過程中，注冊會計師按獲取審計證據(jù)的目的(比如：風(fēng)險評估程序，或控制測試，或?qū)嵸|(zhì)性程序)單獨運用或組合運用的具體審計程序，包括：

　　1.檢查

　　檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實物審查。

　　【解讀】檢查程序具有方向性，即控制測試或細(xì)節(jié)測試中的“順查”或“逆查”。

　　2.觀察

　　觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/P>

　　【解讀】觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。

　　3.詢問

　　詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。

　　【解讀】詢問程序獲取審計證據(jù)的特征：

　　(1)知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù);

　　(2)對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息;

　　(3)在某些情況下，對詢問的答復(fù)為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶A(chǔ);

　　(4)在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的;

　　(5)針對某些事項，注冊會計師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復(fù)。

　　4.函證

　　函證是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。

　　【解讀】函證適用情形包括：

　　(1)當(dāng)針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認(rèn)定時，函證常常是相關(guān)的程序;

　　(2)函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對協(xié)議和交易條款進(jìn)行函證;

　　(3)函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)。

　　5.重新計算

　　重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。

　　6.重新執(zhí)行

　　重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

　　7.分析程序

　　分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。

　　【解讀】分析程序適用情形：

　　(1)分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價;

　　(2)分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價;

　　(3)對已識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或?qū)εc預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

　　(三)總體審計程序與具體審計程序的關(guān)系

　　【解讀】注冊會計師將具體審計程序單獨或組合起來用于總體審計程序，或者說，注冊會計師實施風(fēng)險評估程序、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時單獨或組合運用的是具體審計程序。

掃描/長按二維碼幫助注冊會計師通關(guān)

獲取注會精華復(fù)習(xí)資料

獲取最新注會考試資訊

獲取歷年注會真題試卷

獲取注會仿真內(nèi)部資料

【免費下載注冊會計師題庫,真題+預(yù)測題免費做】

　　相關(guān)推薦：

　　2017年注會備考很茫然？不知道怎么規(guī)劃學(xué)習(xí)？

　　會計領(lǐng)域的黃金證書，注會真的是第一難考嗎？

　　2017年CPA備考期教材、課程和輔導(dǎo)書從哪個開始？

　　2017年CPA各科這樣搭配學(xué)習(xí) 兩年通過不是夢

　　2005-2016年注冊會計師考試真題及答案匯總

　　2017年注冊會計師考試《各科目》模擬試題匯總

　　關(guān)注“注會班主任微信”，免費獲取一對一學(xué)習(xí)指導(dǎo)