注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過(guò)CPA會(huì)計(jì)考試。
【高頻考點(diǎn)】審計(jì)抽樣
(一)采用審計(jì)抽樣的目的(教材P66，注意關(guān)鍵詞)
審計(jì)抽樣旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。
(二)審計(jì)抽樣的作用(教材P66，注意關(guān)鍵詞)
審計(jì)抽樣能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。
【提示】
(1)控制測(cè)試中，某一認(rèn)定相關(guān)的控制運(yùn)行有效的特征。比如，教材P82舉例，根據(jù)樣本偏差推斷的總體偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)，樣本結(jié)果證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)摹?/P>
(2)細(xì)節(jié)測(cè)試中，某一認(rèn)定(應(yīng)收賬款存在認(rèn)定)不存在重大錯(cuò)報(bào)的特征。比如，教材P98舉例，總體錯(cuò)報(bào)的上限(34192元)小于可容忍錯(cuò)報(bào)(40000元)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持應(yīng)收賬款賬面金額。
(三)審計(jì)抽樣的含義
審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。
【提示】注意理解“具有審計(jì)相關(guān)性的總體”：
(1)控制測(cè)試中，某一認(rèn)定相關(guān)的控制活動(dòng)(運(yùn)行是否有效)。
(2)細(xì)節(jié)測(cè)試中，某一(財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目某一)認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。
(四)審計(jì)抽樣的特征(同時(shí)具備)
1.對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序;
2.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì);
3.可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論。
其中，總體是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并期望據(jù)此得出結(jié)論的整個(gè)數(shù)據(jù)集合;抽樣單元是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。
【提示】不屬于審計(jì)抽樣的情形(教材P67新增加)
1.在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定測(cè)試某類交易或賬戶余額的每一個(gè)項(xiàng)目，即針對(duì)總體進(jìn)行百分之百的測(cè)試，這就是通常所說(shuō)的全查，而不是審計(jì)抽樣。
2.如果只選取某些特定項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，這不是審計(jì)抽樣。在這種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能針對(duì)這些特定項(xiàng)目得出結(jié)論，而不能根據(jù)特定項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷總體的特征。
3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從某類交易或賬戶余額中選取低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，卻不準(zhǔn)備據(jù)此推斷總體的特征，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師挑選幾筆交易。追查其在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的運(yùn)行軌跡，以獲取對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的總體了解(穿行測(cè)試，教材P108/5.4、P160/7.4)，而不是評(píng)價(jià)該類交易的整體特征，這就不是審計(jì)抽樣。
(五)審計(jì)抽樣的適用性
1.當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試。
2.在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。
【解讀】審計(jì)抽樣不適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不適用于實(shí)質(zhì)性程序中的實(shí)質(zhì)性分析程序。
經(jīng)典題解
【例•多選題】下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常不采用審計(jì)抽樣的有( )。(審計(jì)抽樣的適用性-2014年)
A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
B.控制測(cè)試
C.實(shí)質(zhì)性分析程序
D.細(xì)節(jié)測(cè)試
【解析】審計(jì)抽樣適用于控制測(cè)試(控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，即選項(xiàng)B)以及細(xì)節(jié)測(cè)試(選項(xiàng)D)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(選項(xiàng)A)和實(shí)質(zhì)性分析程序(選項(xiàng)C)時(shí)均不適合采用審計(jì)抽樣。
【答案】AC
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