注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點，小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA會計考試。

　　獲取適當(dāng)?shù)墓⿷?yīng)商相關(guān)清單，如本期采購量清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名單或應(yīng)付賬款明細賬。詢問該清單是否完整并考慮該清單是否應(yīng)包括預(yù)期負債等附加項目。

　　選取樣本進行測試并執(zhí)行如下程序：

　　1.向債權(quán)人發(fā)送詢證函;

　　2.將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評價已記錄金額是否適當(dāng);

　　3.對未回復(fù)的函證實施替代程序：如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復(fù)印件)、相關(guān)的采購文件(如，采購訂單、驗收單、發(fā)票和合同)或其他適當(dāng)文件;

　　4.如果認為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風(fēng)險以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

　　[真題1/簡答/2016]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，審計工作底稿中與負債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　因甲公司其他應(yīng)付款年末余額較2014年末大幅減少，A注冊會計師對其他應(yīng)付款實施了函證，對未回函的項目，逐筆檢查了本年借方和貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，結(jié)果滿意。

　　要求：指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由。

　　[答案]不恰當(dāng)。甲公司其他應(yīng)付款年末余額較2014年末大幅減少，可能存在低估其他應(yīng)付款的重大錯報風(fēng)險。函證程序難以有效應(yīng)對其他應(yīng)付款的低估錯報。[對于未回函的項目，應(yīng)當(dāng)考慮必要時再次向被詢證者發(fā)函]。

　　[真題2/簡答/2015]ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元，審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元，審計項目組認為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　要求：

　　指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　[答案]不恰當(dāng)。僅選取大金額主要供應(yīng)商實施函證不能應(yīng)對低估風(fēng)險/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。

　　[真題3/綜合/2014]A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為240萬元。工作底稿中記錄了實施的實質(zhì)性程序，摘錄如下：

　　甲公司年末應(yīng)付賬款余額為1000萬元。A注冊會計師選取前10大供貨商實施函證，均收到回函。回函顯示一筆5萬元的差異，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應(yīng)付賬款余額的70%，錯報明顯微小且已更正，A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序。

　　要求：指出所列實質(zhì)性程序是否恰當(dāng)，不恰當(dāng)說明理由。

　　[答案]不恰當(dāng)。選取特定項目進行測試不能為剩余總體提供審計證據(jù)/剩余總體可能存在重大錯報。

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