注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過(guò)CPA會(huì)計(jì)考試。

　　(一)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義

　　審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。

　　強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及管理層應(yīng)當(dāng)并且已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的信息。

　　(二)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的前提

　　在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

　　1.該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn);

　　例如，對(duì)于管理層應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出披露但沒(méi)有作出披露或披露不恰當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)，應(yīng)發(fā)表恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)，而不是通過(guò)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替。

　　2.該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

　　3.該事項(xiàng)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的重大不確定性不相關(guān)。

　　[真題/簡(jiǎn)答/2014]

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列事項(xiàng)：

　　(6)庚公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了某項(xiàng)重大會(huì)計(jì)估計(jì)存在高度估計(jì)不確定性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)披露不充分，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　[答案]不恰當(dāng)。財(cái)務(wù)報(bào)表披露不充分表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在與披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　[評(píng)注]注冊(cè)會(huì)計(jì)師喜歡這么做，這樣“兩頭都不得罪”。

　　(三)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

　　1.審計(jì)準(zhǔn)則的要求[17新增]

　　(1)法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是由法律或法規(guī)作出的規(guī)定;

　　(2)提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表按特殊目的編制基礎(chǔ)編制;

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)(即期后事項(xiàng))，并且出具了新的審計(jì)報(bào)告或修改了審計(jì)報(bào)告。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例如下：

　　(1)異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性;

　　(2)允許的情況下提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;

　　(3)存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難;

　　(4)管理層沒(méi)有更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，但本期對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)得到了恰當(dāng)?shù)闹厥觥?/P>

　　[真題/綜合/2016]

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　資料五：(4)因甲公司2015年末多項(xiàng)訴訟的未來(lái)結(jié)果具有重大不確定性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，與治理層就該事項(xiàng)和擬使用的報(bào)告措辭進(jìn)行了溝通。

　　要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　[答案]恰當(dāng)。

　　[解析]按規(guī)定，對(duì)具有重大不確定性的未決訴訟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層是否在財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了適當(dāng)披露決定是否增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。本題沒(méi)有給出這方面的暗示或明示性表述，“與治理層就該事項(xiàng)和擬使用的報(bào)告措辭進(jìn)行了溝通”隱含著這一條件已得到滿足。

　　[真題/簡(jiǎn)答/2015]

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)乙公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(2)2014年10月，上市公司乙公司的董事因涉嫌內(nèi)幕交易被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案調(diào)查，截至審計(jì)報(bào)告日，尚無(wú)調(diào)查結(jié)論，審計(jì)項(xiàng)目組擬在無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說(shuō)明這一情況。

　　要求：判斷審計(jì)報(bào)告類型是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并指出應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。

　　[答案]不恰當(dāng)。董事因涉嫌內(nèi)幕交易被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案調(diào)查，截至審計(jì)報(bào)告日尚無(wú)結(jié)論。表明異常監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性，應(yīng)考慮在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說(shuō)明。

　　(四)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的措施

　　1.將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段作為審計(jì)報(bào)告的單獨(dú)部分，并使用包含“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”在內(nèi)的術(shù)語(yǔ)作為適當(dāng)標(biāo)題;

　　2.明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述;

　　3.指出審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變。

　　參考格式19-6

　　(以上略)

　　(一)保留意見(jiàn)(略)

　　(二)形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)(略)

　　(三)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)—火災(zāi)的影響

　　我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，財(cái)務(wù)報(bào)表附注×描述了火災(zāi)對(duì)ABC公司的生產(chǎn)設(shè)備造成的影響。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

　　(四)管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)

　　(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任(略)

　　(以下略)

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