注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過(guò)CPA會(huì)計(jì)考試。
識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制
(一)企業(yè)層面控制的內(nèi)涵
企業(yè)層面控制為應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)，具體包括：
1.與控制環(huán)境相關(guān)的控制;
2.針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制;
3.被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程;
4.對(duì)內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制;
5.對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。
6.集中化的處理和控制;
7.監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成果的控制;
8.針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。
企業(yè)層面控制的內(nèi)涵決定了企業(yè)層面控制測(cè)試的內(nèi)容[見(jiàn)第五節(jié)]
除企業(yè)層面控制外，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的另一個(gè)層次是業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面[簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)層面]控制。
業(yè)務(wù)層面控制主要針對(duì)交易的生成、記錄、處理和報(bào)告等環(huán)節(jié)。
內(nèi)部控制五要素[見(jiàn)第七章第四節(jié)]中的“控制活動(dòng)”要素中除“業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)”控制外的絕大部分可歸于業(yè)務(wù)層面控制，即業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)[疑為授權(quán)審批]、信息處理、實(shí)物控制、職責(zé)分離。
提示：本章第五節(jié)介紹企業(yè)層面內(nèi)部控制的測(cè)試，第六節(jié)介紹業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的測(cè)試，第七節(jié)則介紹信息系統(tǒng)控制測(cè)試。
(二)企業(yè)層面控制對(duì)其他控制及其測(cè)試的影響
對(duì)企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)結(jié)果將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試其他控制的性質(zhì)、時(shí)間安排及范圍。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對(duì)企業(yè)層面控制進(jìn)行測(cè)試，以便在測(cè)試業(yè)務(wù)層面控制時(shí)考慮企業(yè)層面控制測(cè)試的影響，進(jìn)而適當(dāng)減少業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試。
企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)結(jié)果不僅可能影響業(yè)務(wù)層面控制的效果，而且可能減少、甚至可能代替業(yè)務(wù)層面控制及其控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
例如，與控制環(huán)境相關(guān)的企業(yè)層面控制[可能影響]既可能有助于提高業(yè)務(wù)層面控制的效果，也可能削弱業(yè)務(wù)層面控制的效果。
又如，作為企業(yè)層面控制，財(cái)務(wù)總監(jiān)定期審閱經(jīng)營(yíng)收入的詳細(xì)月度分析報(bào)告。該項(xiàng)企業(yè)層面控制雖不足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，但能監(jiān)督其他控制的有效性。如果這個(gè)控制有效，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改其原本擬對(duì)其他控制所進(jìn)行的測(cè)試，有可能減少原擬對(duì)其他控制有效性進(jìn)行的測(cè)試。
再如，被審計(jì)單位設(shè)立了銀行余額調(diào)節(jié)表的監(jiān)督審閱流程，并對(duì)下屬所有分級(jí)機(jī)構(gòu)作出定期檢查。如果該項(xiàng)企業(yè)層面控制程序足夠精確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能取消對(duì)下屬每個(gè)單位的銀行余額調(diào)節(jié)表相關(guān)控制進(jìn)行測(cè)試。
[練習(xí)/簡(jiǎn)答]
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮和處理的部分事項(xiàng)摘錄如下：
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，無(wú)論企業(yè)層面控制運(yùn)行是否有效、是否足夠精確，都不直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面控制的測(cè)試。
要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[答案]不恰當(dāng)。企業(yè)層面控制可能影響、也可能減少甚至代替注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試。
| 加注會(huì)學(xué)習(xí)規(guī)劃師微信 | "wantiku123"（一對(duì)一指導(dǎo)） |
|---|
【免費(fèi)下載注冊(cè)會(huì)計(jì)師題庫(kù),真題+預(yù)測(cè)題免費(fèi)做】
相關(guān)推薦：
2017年注會(huì)備考很茫然？不知道怎么規(guī)劃學(xué)習(xí)？
會(huì)計(jì)領(lǐng)域的黃金證書(shū)，注會(huì)真的是第一難考嗎？
2017年CPA備考期教材、課程和輔導(dǎo)書(shū)從哪個(gè)開(kāi)始？
2017年CPA各科這樣搭配學(xué)習(xí) 兩年通過(guò)不是夢(mèng)
2005-2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案匯總
下載
