注冊會計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個(gè)重要考點(diǎn)，利用剩下的時(shí)間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過CPA會計(jì)考試。

　　1.在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分

　　(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

　　(2)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言應(yīng)當(dāng)同時(shí)說明下列事項(xiàng)：

　　a)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng);

　　b)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對以對財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見，而不對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

　　2.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露要求【多選題/簡答題考點(diǎn)】

　　(1)導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)、可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性等，雖然符合關(guān)鍵審汁事項(xiàng)的定義，但這些事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中專門的部分披露，不在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露。

　　(2)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)，即不存在審計(jì)范圍受到限制，也不存在注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理層意見分歧的情況。

　　3.描述單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)【多選題/簡答題考點(diǎn)】

　　4.對原始信息的考慮【多選題/簡答題考點(diǎn)】

　　(1)原始信息是指與被審計(jì)單位相關(guān)、尚未由被審計(jì)單位公布的信息，提供這些信息是被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

　　(2)注冊會計(jì)師提供信息的性質(zhì)和范圍需要在相關(guān)方各自責(zé)任的背景下作出權(quán)衡，即注冊會計(jì)師以一種簡明且可理解的形式提供有用的信息，而不應(yīng)成為被審計(jì)單位原始信息的提供者。

　　(3)在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊會計(jì)師需要避免不恰當(dāng)?shù)靥峁┡c被審計(jì)單位相關(guān)的原始信息，對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述通常不構(gòu)成有關(guān)被審計(jì)單位的原始信息。

　　(4)如果確定這些信息是必要的，注冊會計(jì)師可以鼓勵(lì)管理層或治理層披露進(jìn)一步的信息，而不是在審計(jì)報(bào)告中提供原始信息。

　　5.不溝通溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形【多選題/簡答題考點(diǎn)】

　　(1)法律法規(guī)可能禁止公開披露某事項(xiàng);

　　(2)在極其罕見的情況下，合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處。

　　6.就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通

　　(1)注冊會計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng);

　　(2)根據(jù)被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，注冊會計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(如適用)。

　　【案例2】關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——商譽(yù)的減值測試

　　相關(guān)信息披露詳見財(cái)務(wù)報(bào)表附注—××

　　(一)事項(xiàng)描述[將該事項(xiàng)確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因]

　　截至201×年12月31日，集團(tuán)因收購YYY公司而確認(rèn)了×××萬元的商譽(yù)。貴公司管理層于每年年末對商譽(yù)進(jìn)行減值側(cè)試。本年度，YYY公司產(chǎn)生了經(jīng)營損失，該商譽(yù)出現(xiàn)減值跡象。

　　報(bào)告期末，集團(tuán)管理層對YYY公司的商譽(yù)進(jìn)行了減值測試，以評價(jià)該項(xiàng)商譽(yù)是否存在減值。管理層采用現(xiàn)金流預(yù)測模型來計(jì)算商譽(yù)的可收回金額，并將其與商譽(yù)的賬面價(jià)值相比較。該模型所使用的折現(xiàn)率、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流，特別是未來收入增長率等關(guān)鍵指標(biāo)需要作出重大的管理層判斷。通過測試，管理層得出商譽(yù)沒有減值的結(jié)論。

　　(二)實(shí)施的審計(jì)程序[在審計(jì)中對該事項(xiàng)的應(yīng)對過程]

　　我們針對管理層減值測試所實(shí)施的審計(jì)程序包括：

　　1.對管理層的估值方法予以了評估;

　　2.基于我們對相關(guān)行業(yè)的了解，我們質(zhì)疑了管理層假設(shè)的合理性，如收入增長率、折現(xiàn)率等;

　　3.檢查錄入數(shù)據(jù)與支持證據(jù)的一致性，例如，已批準(zhǔn)的預(yù)算以及考慮這些預(yù)算的合理性。

　　(三)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果[在審計(jì)中對該事項(xiàng)的應(yīng)對結(jié)果]

　　我們認(rèn)為，基于目前所獲取的信息，管理層在對商譽(yù)減值測試所使用的假設(shè)是合理的，相關(guān)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表附注—xx中所作出的披露是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　【案例3】關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)——研發(fā)費(fèi)用資本化

　　相關(guān)信息披露詳見財(cái)務(wù)報(bào)表附注—××

　　(一)事項(xiàng)描述[將該事項(xiàng)確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因]

　　公司開發(fā)了大量的系統(tǒng)運(yùn)行軟件以及業(yè)務(wù)相關(guān)技術(shù)，并正在進(jìn)一步開發(fā)其他技術(shù)以提高效率和產(chǎn)能。本年度，公司資本化的研發(fā)費(fèi)用為×××萬元。

　　由于資本化的研發(fā)費(fèi)用金額較大，且評估其是否達(dá)到企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化標(biāo)準(zhǔn)涉及重大的管理層判斷(特別是以下領(lǐng)域)，因此該領(lǐng)域是關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

　　1.項(xiàng)目的技術(shù)可行性;

　　2.項(xiàng)目產(chǎn)生足夠未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性。

　　我們尤其注意到公司目前正在投資開發(fā)新技術(shù)以滿足其未來發(fā)展的需要，因此我們重點(diǎn)關(guān)注了這些在建項(xiàng)目的未來經(jīng)濟(jì)利益是否能夠支撐資本化金額，這些項(xiàng)目包括：

　　1.為提高公司開發(fā)、運(yùn)營和拓展能力重建其技術(shù)平臺的項(xiàng)目，如能夠投入使用，其經(jīng)濟(jì)利益需要在較長的期限內(nèi)實(shí)現(xiàn)，因此涉及更多判斷;

　　2.由于某些開發(fā)技術(shù)的創(chuàng)新性而使其未來經(jīng)濟(jì)利益涉及重大判斷的項(xiàng)目。

　　鑒于新軟件和系統(tǒng)的開發(fā)，我們也關(guān)注了已經(jīng)資本化的現(xiàn)有軟件及系統(tǒng)的賬面余額是否發(fā)生減值。

　　(二)實(shí)施的審計(jì)程序及結(jié)果[在審計(jì)中對該事項(xiàng)的應(yīng)對過程及結(jié)果]

　　我們獲取了本年度資本化的研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)表，并將其調(diào)節(jié)至總賬中記錄的金額，未發(fā)現(xiàn)重大異常。

　　我們側(cè)試了資本化金額超過××萬元的所有項(xiàng)目和剩余樣本中抽取的金額較小的項(xiàng)目，具體如下：

　　1.我們獲取了管理層就這些項(xiàng)目進(jìn)行資本化的原因作出的解釋，包括項(xiàng)目的技術(shù)可行性以及項(xiàng)目產(chǎn)生足夠未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性等方面。我們還與負(fù)責(zé)各選定項(xiàng)目的項(xiàng)目開發(fā)經(jīng)理進(jìn)行訪談，以印證上述解釋并了解具體項(xiàng)目，從而使我們能夠獨(dú)立評估這些項(xiàng)目是否滿足企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件。我們發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理給出的解釋與我們從管理層獲得的解釋、以及我們對業(yè)務(wù)發(fā)展的理解一致，并認(rèn)可管理層得出的這些支出滿足資本化條件的評價(jià)。

　　2.我們詢問了管理層及相關(guān)項(xiàng)目經(jīng)理，新軟件和系統(tǒng)的開發(fā)是否代替了資產(chǎn)負(fù)債表中任何現(xiàn)有資產(chǎn)或使其減值。除財(cái)務(wù)報(bào)表附注xx所披露的YY萬元的減值準(zhǔn)備外，我們未發(fā)現(xiàn)進(jìn)一步的減值跡象。我們還根據(jù)我們對于新建項(xiàng)目及現(xiàn)有項(xiàng)目的了解，考慮是否存在任何項(xiàng)目中的軟件因受開發(fā)活動(dòng)的影響而停止使用或減少使用年限。我們未發(fā)現(xiàn)重大異常。

　　3.為確定支出是否可直接歸屬于各個(gè)項(xiàng)目，我們獲取了單個(gè)項(xiàng)目耗用工時(shí)的清單，抽查了項(xiàng)目記錄的某些工時(shí)數(shù)，并與相關(guān)項(xiàng)目經(jīng)理討論以了解項(xiàng)目，確認(rèn)所測試的員工的確參與了項(xiàng)目，并確定這些員工所執(zhí)行工作的性質(zhì)。我們通過將耗用工時(shí)清單中某位員工的總工時(shí)數(shù)與其標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率相乘來確認(rèn)記錄的工時(shí)工資與資本化的金額相一致。

　　4.我們還按照相當(dāng)于公司技術(shù)開發(fā)小組平均工資的每小時(shí)費(fèi)率對上述的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)率進(jìn)行了調(diào)節(jié)。我們認(rèn)為所用費(fèi)率能恰當(dāng)反映內(nèi)部開發(fā)員工的薪酬水平，未發(fā)現(xiàn)重大異常。

　　真題和模擬題精講

　　單項(xiàng)選擇題【模擬題】

　　下列有關(guān)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“與治理層溝通的事項(xiàng)”為起點(diǎn)選擇關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

　　B.對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作冗長的列舉可能與這些事項(xiàng)是審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)這一概念相抵觸

　　C.已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表包含比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注冊會計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)僅限于對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)

　　D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)更新上期審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并考慮其對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言是否仍為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

　　[答案]D

　　[點(diǎn)評]選項(xiàng)D中，注冊會計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是為了本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并不要求注冊會計(jì)師更新上期審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但注冊會計(jì)師考慮上期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言是否仍為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可能是有用的。

　　真題和模擬題精講

　　多項(xiàng)選擇題【模擬題】

　　在確定某一與治理層溝通過的事項(xiàng)的相對重要程度以及該事項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮的因素有(　　)。

　　A.該事項(xiàng)對預(yù)期使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度

　　B.管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策時(shí)涉及的復(fù)雜程度或主觀程度

　　C.就該事項(xiàng)在項(xiàng)目組之外進(jìn)行咨詢的性質(zhì)

　　D.識別出的與該事項(xiàng)相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度

　　[答案]ABCD

　　真題和模擬題精講

　　多項(xiàng)選擇題【模擬題】

　　下列有關(guān)溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于相對重要程度，確定在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分列示每一事項(xiàng)的順序

　　B.在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量使用高度專業(yè)化的審計(jì)術(shù)語

　　C.在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提供原始信息

　　D.在確定對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述需要包含的信息時(shí)，注冊會計(jì)師需要考慮對于預(yù)期使用者而言該信息的相關(guān)性

　　[答案]AB

　　[點(diǎn)評]選項(xiàng)A中，在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分列示每一事項(xiàng)的順序?qū)儆诼殬I(yè)判斷。例如，這些信息可能基于注冊會計(jì)師對其相對重要程度的判斷進(jìn)行列示，也可能與事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露方式相對應(yīng);選項(xiàng)B中，限制使用過于專業(yè)的審計(jì)術(shù)語能夠幫助那些不具備適當(dāng)審計(jì)知識的預(yù)期使用者了解注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中關(guān)注特定事項(xiàng)的原因。

　　真題和模擬題精講

　　多項(xiàng)選擇題【模擬題】

　　注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)說明的內(nèi)容有(　　)。

　　A.注冊會計(jì)師將該事項(xiàng)確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因

　　B.注冊會計(jì)師在審計(jì)中對該事項(xiàng)的應(yīng)對過程及結(jié)果

　　C.注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理層對該事項(xiàng)的意見分歧

　　D.注冊會計(jì)師如何對該事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表審計(jì)意見

　　[答案]AB

　　[點(diǎn)評]選項(xiàng)C中，在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分披露的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)，即不存在審計(jì)范圍受到限制，也不存在注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位管理層意見分歧的情況;選項(xiàng)D中，注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見，而不對關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

　　【案例4】

　　根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的2016年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)，截至2017年4月6日，共有93家上市公司的審計(jì)報(bào)告中溝通了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，節(jié)選和統(tǒng)計(jì)如下(完整版可在下載專區(qū)下載和閱讀)：

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