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非無保留意見的含義和確定
(一)含義
非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。
(二)非無保留意見的確定
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導(dǎo)致發(fā)生非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì) |
這些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生 影響的廣泛性 | |
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重大但不具有廣泛性 |
重大且具有廣泛性 | |
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財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) |
保留意見 |
否定意見 |
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無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
保留意見 |
無法表示意見 |
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導(dǎo)致發(fā)生非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì) |
這些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生 影響的廣泛性 | |
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重大但不具有廣泛性 |
重大且具有廣泛性 | |
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財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) |
保留意見 |
否定意見 |
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無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
保留意見 |
無法表示意見 |
1.要素一：根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論
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情形 |
說明 |
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選擇的會計(jì)政策的恰當(dāng)性 |
（1）選擇的會計(jì)政策與適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不一致； （2）財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）沒有按照公允列報(bào)的方式反映交易和事項(xiàng)。 |
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對所選擇的會計(jì)政策的運(yùn)用 |
（1）運(yùn)用不具備一致性； （2）不當(dāng)運(yùn)用。 |
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財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性或充分性 |
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表沒有包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的所有披露； （2）財(cái)務(wù)報(bào)表的披露沒有按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)列報(bào)； （3）財(cái)務(wù)報(bào)表沒有作出必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映。 |
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導(dǎo)致發(fā)生非無保留見的事項(xiàng)的性質(zhì) |
這些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生 影響的廣泛性 | |
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重大但不具有廣泛性 |
重大且具有廣泛性 | |
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財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) |
保留意見 |
否定意見 |
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無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
保留意見 |
無法表示意見 |
2.要素二：無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論
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情形 |
說明 |
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超出被審計(jì)單位控制的情形 |
（1）被審計(jì)單位的會計(jì)記錄已被毀壞； （2）重要組成部分的會計(jì)記錄已被政府有關(guān)機(jī)構(gòu)無限期地查封。 |
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與注冊會計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形 |
（1）注冊會計(jì)師無法獲取有關(guān)聯(lián)營企業(yè)財(cái)務(wù)信息的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以評價(jià)是否恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用了權(quán)益法； （2）注冊會計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤； （3）注冊會計(jì)師確定僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是不充分的，但被審計(jì)單位的控制是無效的。 |
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管理層施加限制的情形 |
（1）管理層阻止注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤； （2）管理層阻止注冊會計(jì)師對特定賬戶余額實(shí)施函證。 |
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導(dǎo)致發(fā)生非無保留見的事項(xiàng)的性質(zhì) |
這些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生 影響的廣泛性 | |
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重大但不具有廣泛性 |
重大且具有廣泛性 | |
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財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) |
保留意見 |
否定意見 |
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無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
保留意見 |
無法表示意見 |
3.要素三：重大和廣泛性
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重大 |
（1）財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)； （2）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大。 （3）通常，錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到限制的潛在影響達(dá)到或超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平，通常屬于重大影響。 |
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廣泛性 |
（1）不限于對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響； （2）雖然僅對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分； （3）當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。 |
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導(dǎo)致發(fā)生非無保留見的事項(xiàng)的性質(zhì) |
這些事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生 影響的廣泛性 | |
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重大但不具有廣泛性 |
重大且具有廣泛性 | |
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財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) |
保留意見 |
否定意見 |
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無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) |
保留意見 |
無法表示意見 |
(三)發(fā)表非無保留意見的要求
1.管理層對審計(jì)范圍施加了限制
2.對同一審計(jì)報(bào)告的“意見統(tǒng)一性”原理
(1)如果認(rèn)為有必要對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對按照相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無保留意見。在同一審計(jì)報(bào)告中包含無保留意見，將會與對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾。
(2)對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表無法表示意見，而對財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因?yàn)樵谶@種情況下，注冊會計(jì)師并沒有對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表無法表示意見。[鏈接第17章]
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