注冊會計(jì)師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點(diǎn)考點(diǎn)，小編每天為大家整理一個重要考點(diǎn)，利用剩下的時間每日攻克一考點(diǎn)，成功通過CPA會計(jì)考試。

　　評價控制缺陷的嚴(yán)重程度

　　1.對注冊會計(jì)師的要求

　　(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。

　　(2)在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時，不要求注冊會計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。

　　2.控制缺陷嚴(yán)重程度的影響因素【多選題考點(diǎn)】

　　3.對補(bǔ)償性控制的考慮

　　(1)在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制的影響。

　　(2)在評價補(bǔ)償性控制是否能夠彌補(bǔ)控制缺陷時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮補(bǔ)償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報(bào)。

　　真題和模擬題精講

　　多項(xiàng)選擇題【模擬題】

　　下列關(guān)于評價控制缺陷的嚴(yán)重程度的說法中，正確的有(　　)。

　　A.控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于錯報(bào)是否發(fā)生

　　B.在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時，不要求注冊會計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷

　　C.如果多項(xiàng)控制缺陷影響財(cái)務(wù)報(bào)表的同一賬戶或列報(bào)，錯報(bào)發(fā)生的概率會增加

　　D.在確定一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價補(bǔ)償性控制的影響

　　[答案]BCD

　　[點(diǎn)評]選項(xiàng)A中，控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯報(bào)是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報(bào)的可能性的大小。

　　真題和模擬題精講

　　多項(xiàng)選擇題【模擬題】

　　在評價一項(xiàng)控制缺陷是否可能導(dǎo)致賬戶或列報(bào)發(fā)生錯報(bào)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括(　　)。

　　A.所涉及的賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)

　　B.確定相關(guān)金額時所需判斷的主觀程度

　　C.該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用

　　D.受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額

　　[答案]ABC

　　[點(diǎn)評]在評價一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報(bào)發(fā)生錯報(bào)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：

　　(1)所涉及的賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);

　　(2)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性;

　　(3)確定相關(guān)金額時所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍;

　　(4)該項(xiàng)控制與其他控制的相互作用或關(guān)系;

　　(5)控制缺陷之間的相互作用;

　　(6)控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響。

　　4.控制缺陷評價流程——APEC測試

　　【案例1】控制缺陷的評價

　　A注冊會計(jì)師執(zhí)行甲公司的內(nèi)部控制審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性確定為2000萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為1000萬元。在對付款授權(quán)進(jìn)行控制測試時，其中一項(xiàng)程序是檢查付款發(fā)票是否有適當(dāng)?shù)膶徟矣邢嚓P(guān)的文件對其進(jìn)行支持這一關(guān)鍵控制，這項(xiàng)控制活動與1600萬元的發(fā)票交易相關(guān)，選擇25筆付款并測試他們是否經(jīng)過了適當(dāng)?shù)膶徟�，理想狀態(tài)下應(yīng)沒有異常。但測試結(jié)果表明有1筆付款(與維護(hù)和維修費(fèi)用相關(guān))未經(jīng)過授權(quán)。

　　步驟一(A)：發(fā)現(xiàn)的缺陷是否與一個或多個財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定直接相關(guān)?

　　由于該缺陷涉及支出，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。

　　步驟二(P)：該項(xiàng)缺陷是否可能不能防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)?

　　是，付款沒有得到審批，有可能導(dǎo)致錯報(bào)。

　　步驟三(E)：該項(xiàng)缺項(xiàng)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表潛在錯報(bào)金額的大小?

　　涉及支出問題的總金額是1600萬元，大于1000萬元的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。

　　步驟四(C)：是否存在補(bǔ)償性控制，并有效運(yùn)行，足以防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)?

　　經(jīng)了解和測試，維修與維護(hù)服務(wù)環(huán)節(jié)存在補(bǔ)償性控制，已測試其運(yùn)行有效。

　　步驟五：該缺陷的重要程度是否足以引起負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)人員的關(guān)注?

　　否。

　　因此，該缺陷為一般缺陷。

　　【案例2】控制缺陷的評價

　　A注冊會計(jì)師執(zhí)行甲公司內(nèi)部控制審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性確定為2000萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為1000萬元。在對月度銀行對賬進(jìn)行控制測試時，其中一項(xiàng)程序是財(cái)務(wù)部員工每月對其付款賬戶與銀行進(jìn)行對賬，這項(xiàng)控制活動與6000萬元現(xiàn)金收據(jù)以及付款相關(guān)，選擇兩筆對賬并且確定是否每筆對賬都已完成以及是否對所有重大或異常事件進(jìn)行了調(diào)查并及時解決，理想狀態(tài)下應(yīng)沒有例外。但測試結(jié)果表明這兩筆銀行對賬都沒有完全完成，存在重大的未對賬差異(共計(jì)200萬元)且差異存在已超過1年。

　　步驟一(A)：發(fā)現(xiàn)的缺陷是否與一個或多個財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定直接相關(guān)?

　　是，涉及銀行存款和付款的問題，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。

　　步驟二(P)：該項(xiàng)缺陷是否可能不能防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)?

　　是，對賬沒有完成，有可能導(dǎo)致錯誤不能及時發(fā)現(xiàn)。

　　步驟三(E)：該項(xiàng)缺項(xiàng)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表潛在錯報(bào)金額的大小?

　　這項(xiàng)控制與交易相關(guān)且所涉及金額大于6000萬元，大于1000萬元的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。

　　步驟四(C)：是否存在補(bǔ)償性控制，并有效運(yùn)行，足以防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)?

　　會計(jì)經(jīng)理對每次銀行對賬進(jìn)行審核并簽字確認(rèn)，由于經(jīng)理沒有能夠發(fā)現(xiàn)這些重大的對賬錯誤，因此補(bǔ)償性控制也被判斷為失效。

　　因此，該缺陷為重大缺陷。

　　跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊會計(jì)師練習(xí)題鞏固知識點(diǎn)，希望大家都能夠輕松過關(guān)!

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