點擊查看：2017年注冊會計師考試《審計》知識點簡析

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　　審計目標(biāo)、基本要求、風(fēng)險

　　第三節(jié) 審計目標(biāo)(重點掌握)

　　3.與列報相關(guān)的認(rèn)定和具體審計目標(biāo)表(與各報表均相關(guān))

　　注意，“分類和可理解性”和“分類”認(rèn)定的涵義是有區(qū)別的，“分類”是指在做會計分錄時，經(jīng)濟業(yè)務(wù)分類是否正確，通俗地講，就是會計分錄的借貸科目是否正確，“分類”的錯報就是指會計賬簿記錄的錯報;“分類和可理解性”是指列報時對項目的一種重分類，便于報表使用者理解和分析報表項目，會計賬簿記錄并無錯報。

　　【例7.單選題】下列有關(guān)具體審計目標(biāo)的說法中，正確的是()。

　　A.如果財務(wù)報表中沒有將一年內(nèi)到期的長期借款列報為短期借款，違反了準(zhǔn)確性和計價目標(biāo)

　　B.如果財務(wù)報表附注中沒有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當(dāng)?shù)恼f明，違反了分類和可理解性目標(biāo)

　　C.如果財務(wù)報表中將低值易耗品列報為固定資產(chǎn)，違反了準(zhǔn)確性和計價目標(biāo)

　　D.如果已入賬的銷售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認(rèn)條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：選項A的事項需要對長期借款重分類調(diào)整，違反“分類和可理解性”目標(biāo)。選項B的事項屬于成本核算錯報，違反“準(zhǔn)確性和計價”目標(biāo)。選項C事項需要對固定資產(chǎn)重分類調(diào)整，違反“分類和可理解性”目標(biāo)。選項D的事項屬于金額計算錯誤，違反“準(zhǔn)確性”目標(biāo)(選項D正確)。

　　4.管理層認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序之間的關(guān)系示

　　一、遵守職業(yè)道德

　　根據(jù)職業(yè)道德守則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則包括：(1)誠信;(2)獨立性;(3)客觀和公正;(4)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注：(5)保密;6)良好職業(yè)行為。

　　第四節(jié) 審計基本要求

　　二、保持職業(yè)懷疑

　　職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。

　　1.職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求要求秉持一種質(zhì)疑理念。(1)CPA應(yīng)具有批判和質(zhì)疑的精神，屏棄“存在即合理”的邏輯思維。(2)與客觀、公正、獨立性職業(yè)道德基本原則相關(guān)。

　　2.職業(yè)懷疑要求對諸如下列情形保持警覺：

　　(1)存在相互矛盾的審計證據(jù);

　　(2)引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

　　【例8•單選題】下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是()。

　　A.職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素

　　B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性

　　C.保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性

　　D.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關(guān)

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：選項A正確，職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合素質(zhì)不可或缺的一部分，是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素。選項B正確，職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形(比如相互矛盾的審計證據(jù)、引起對文件記錄或?qū)υ儐柎饛?fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息、明顯不合商業(yè)情理的交易或安排和其他表明可能存在舞弊的情況)保持警覺。選項C正確，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風(fēng)險，恰當(dāng)設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目赡苄�。選項D錯誤，職業(yè)懷疑與職業(yè)道德基本原則(誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為)中的客觀和公正、獨立性兩項密切相關(guān)。

　　三、合理運用職業(yè)判斷

　　(一)職業(yè)判斷是指在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。

　　(二)需要運用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域

　　1.確定重要性，識別和評估重大錯報風(fēng)險;

　　2.為滿足審計準(zhǔn)則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　3.為實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計師的總體目標(biāo)，評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

　　4.評價管理層在運用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷;

　　5.根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評價管理層在編制財務(wù)報表時作出的會計估計的合理性;

　　6.運用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則不利的影響。

　　(三)職業(yè)判斷的決策過程步驟

　　1.確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo);

　　2.收集和評價相關(guān)信息;

　　3.識別可能采取的解決方案;

　　4.評價可供選擇的方案;

　　5.得出職業(yè)判斷總結(jié)并作出書面記錄。

　　(四)衡量職業(yè)判斷質(zhì)量

　　1.準(zhǔn)確性或意見一致性，即職業(yè)判斷結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實的相符程度，或者不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認(rèn)同的程度。

　　2.決策一貫性和穩(wěn)定性，即同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯，以及同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似。

　　3.可辯護性，即注冊會計師是否能夠證明自己的工作，通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性是可辯護性的基礎(chǔ)。

　　( 五)對職業(yè)判斷作出適當(dāng)書面記錄

　　對職業(yè)判斷作出以下適當(dāng)書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性：

　　1.對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述;

　　2.解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路;

　　3.收集到的相關(guān)信息;

　　4.得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由;

　　5.就決策結(jié)論與被審計單位進行溝通的方式和時間。

　　經(jīng)典題解

　　【例9.單選題】下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是()。

　　如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當(dāng)決策的理由

　　注冊會計師恰當(dāng)記錄與被審計單位就相關(guān)決策結(jié)論進行溝通的方式和時間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性

　　保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師提高職業(yè)判斷質(zhì)量

　　職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關(guān)的決策，但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：職業(yè)判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關(guān)的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策，D錯誤。

　　第五節(jié) 審計風(fēng)險

　　一、審計風(fēng)險

　　1.注冊會計師審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險是一個與審計過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊會計師的業(yè)務(wù)風(fēng)險，如因訴訟、負(fù)面宣傳或其他與財務(wù)報表審計相關(guān)的事項而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。

　　2.審計風(fēng)險特征

　　(1)審計風(fēng)險具有客觀性。

　　(2)CPA只能降低而不能回避審計風(fēng)險

　　3.審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

　　二、重大錯報風(fēng)險

　　重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立存在于財務(wù)報表的審計。如公司出現(xiàn)財務(wù)危機、財務(wù)主管更替;銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制不完善，可能導(dǎo)致銀行存款、應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、存貨等有關(guān)項目或交易的錯報增加，這些重大錯報風(fēng)險的增大，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)，以降低審計風(fēng)險。

　　1.兩個層次的重大錯報風(fēng)險

　　財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條。

　　注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　2.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險(均與被審計單位自身有關(guān)，CPA只能估計)

　　認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

　　固有風(fēng)險是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。(會計處理出錯的可能性)

　　控制風(fēng)險是指某項認(rèn)定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。(內(nèi)部控制失效的可能性)

　　注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估。具體采用的評估方法取決于會計師事務(wù)所偏好的審計技術(shù)和方法及實務(wù)上的考慮。

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