點(diǎn)擊查看：2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)析

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　　審計(jì)計(jì)劃

　　第二章 審計(jì)計(jì)劃

　　第一部分 本章考情分析

　　1.本章是審計(jì)基本原理的重要內(nèi)容，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃和重要性的基本概念較難理解，重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理論的基石，它們貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的全過(guò)程。本章是一個(gè)分值較高且穩(wěn)定的章，不僅考客觀題，也可以考簡(jiǎn)答題，更重要的是只要考審計(jì)報(bào)告的綜合題就會(huì)涉及到重要性原則的應(yīng)用來(lái)判斷審計(jì)意見(jiàn)。本章考試分值5分左右。

　　2.2017年教材主要變化：第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”刪除“法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)”。

　　第二部分 本章精講

　　第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容

　　二、審計(jì)的前提條件

　　【例題1·單選題】為確定審計(jì)的前提條件是否存在，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有()。

　　A.確定被審計(jì)是否存在違反法律法規(guī)行為

　　B.確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效

　　C.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否可接受的

　　D.確定管理層是否認(rèn)可并理解其與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任

　　網(wǎng)校答案：CD

　　網(wǎng)校解析：為確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下工作：(1)確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的(選項(xiàng)C正確);(2)就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)，即審計(jì)業(yè)務(wù)能不能承接(選項(xiàng)D正確)。選項(xiàng)A、B不正確，二者均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù)委托后的相關(guān)工作，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師“確定審計(jì)的前提條件是否存在”不相關(guān)。

　　三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指①會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位(注嚴(yán)格來(lái)說(shuō)應(yīng)為委托人)簽訂的，用以記錄和確認(rèn)②審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的③書(shū)面協(xié)議(本質(zhì)為合同)。

　　(一)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

　　1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍;

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;

　　3.管理層的責(zé)任;

　　4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);

　　5.提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。

　　(二)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮(了解)

　　1.考慮特定需要。如說(shuō)明審計(jì)工作的范圍;審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制;收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排等。

　　2.組成部分的審計(jì)。

　　3.連續(xù)審計(jì)。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被審計(jì)單位簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)：

　　(1)有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍;

　　(2)需要修改約定條款或增加特別條款;

　　(3)被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng);

　　(4)被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng);

　　(5)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;

　　(6)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;

　　(7)編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;

　　(8)其他報(bào)告要求發(fā)生變化。

　　【提示】對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容(要素)，可以用經(jīng)濟(jì)合同的觀點(diǎn)來(lái)加強(qiáng)理解和記憶。

　　【例題2·單選題】在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，下列事項(xiàng)不需要包含在業(yè)務(wù)約定書(shū)中的是( )。

　　A.說(shuō)明審計(jì)工作范圍

　　B.存貨監(jiān)盤(pán)、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序執(zhí)行的具體時(shí)間

　　C.首次接受委托，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通

　　D.審計(jì)收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)

　　網(wǎng)校答案：B

　　網(wǎng)校解析：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)不需要約定具體執(zhí)行過(guò)程中的具體審計(jì)程序，選項(xiàng)B不正確。

　　4.審計(jì)業(yè)務(wù)的變更。在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。

　　下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：(1)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;(2)對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;(3)審計(jì)范圍存在限制。上述第(1)和第(2)項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

　　如果沒(méi)有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面說(shuō)明解除業(yè)務(wù)約定的理由。

　　為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序;只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

　　【例題3·單選題】如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是()。

　　A.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作

　　B.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)

　　C.在審閱報(bào)告中說(shuō)明業(yè)務(wù)變更的合理理由

　　D.在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：選項(xiàng)D正確。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)審閱業(yè)務(wù)出具的報(bào)告中不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。

　　第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

　　審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。雖然制定總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是這兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。

　　一、總體審計(jì)策略

　　總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制訂。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：

　　(一)審計(jì)范圍

　　在確定審計(jì)范圍時(shí)，需要考慮下列具體事項(xiàng)：

　　1.編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括是否需要將財(cái)務(wù)信息調(diào)整至按照其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制;(標(biāo)準(zhǔn))

　　2.特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門(mén)要求提交的報(bào)告;

　　3.預(yù)期的審計(jì)工作涵蓋范圍，包括需審計(jì)的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn).

　　4.母公司和集團(tuán)內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　5.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍;

　　6.需審計(jì)的業(yè)務(wù)分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門(mén)知識(shí);

　　7.外幣業(yè)務(wù)的核算方法及外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算和合并方法;

　　8.除對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，是否需要對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)進(jìn)行法定審計(jì);

　　3-8為報(bào)表空間范圍

　　9.內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的擬依賴程度;

　　10.被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行和運(yùn)行有效性的證據(jù);

　　11.預(yù)期利用在以前期間審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)的程度，如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù);

　　12.信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預(yù)期使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的情況;

　　13.根據(jù)中期財(cái)務(wù)信息審閱及在審閱中所獲信息對(duì)審計(jì)的影響，相應(yīng)調(diào)整審計(jì)涵蓋范圍和時(shí)間安排;

　　14.與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。

　　9-14為利用范圍

　　(二)報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通(強(qiáng)調(diào)溝通：管理層、治理層、組成部分CPA、項(xiàng)目組成員、第三方等等)

　　(三)審計(jì)方向(理解)

　　在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：

　　1.重要性方面。具體包括：

　　(1)為計(jì)劃目的確定重要性;

　　(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通：

　　(3)在審計(jì)過(guò)程中重新考慮重要性：

　　(4)識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額。

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