點擊查看：2017年注冊會計師考試《審計》知識點簡析

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　　審計計劃(二)

　　第二節(jié) 總體審計策略和具體審計計劃

　　(二)報告目標、時間安排及所需溝通(強調(diào)溝通：管理層、治理層、組成部分CPA、項目組成員、第三方等等)

　　(三)審計方向(理解)

　　在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：

　　1.重要性方面。具體包括：

　　(1)為計劃目的確定重要性;

　　(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通：

　　(3)在審計過程中重新考慮重要性：

　　(4)識別重要的組成部分和賬戶余額。

　　2.重大錯報風險較高的審計領(lǐng)域。

　　3.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響。

　　4.項目組人員的選擇(在必要時包括項目質(zhì)量控制復核人員)和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當經(jīng)驗的人員。

　　5.項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。

　　6.如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。

　　7.以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。

　　8.管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。

　　9.業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。

　　10.對內(nèi)部控制重要性的重視程度。

　　11.影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。

　　12.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。

　　13.會計準則及會計制度的變化。

　　14.其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。

　　(四)審計資源(內(nèi)容)

　　注冊會計師應(yīng)當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必須的審計資源的性質(zhì)、時間和范圍。

　　1.向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源what，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等;

　　2.向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量how many，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等;

　　3.何時調(diào)配when這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等;

　　4.如何管理how、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。

　　總體審計策略格式參見附錄2—1。P40

　　一、審計范圍

　　二、審計業(yè)務(wù)時間安排(目標、時間和溝通)

　　三、影響審計業(yè)務(wù)的重要因素(審計方向)

　　四、人員安排(審計方向)

　　五、對專家或有關(guān)人士工作的利用(如適用)(資源)

　　二、具體審計計劃

　　(一)風險評估程序(第7章)

　　具體審計計劃應(yīng)當包括按照《中國注冊會計師審計準則第121 1號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》的規(guī)定，為了充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　(二)計劃實施的進一步審計程序(第8章)

　　通常，注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序(包括進一步審計程序的具體性質(zhì)、時間和范圍)兩個層次。進一步審計程序的總體方案主要是指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案(包括實質(zhì)性方案或綜合性方案)。具體審計程序則是對進一步審計程序的總體方案的延伸和細化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　(三)計劃其他審計程序(第7章)

　　三、審計過程中對計劃的更改

　　計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師在必要時應(yīng)當對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。

　　四、指導、監(jiān)督與復核(看看)

　　【例4.單選題】下列有關(guān)審計計劃的說法中，正確的是()。

　　A.總體審計策略不受具體審計計劃的影響

　　B.具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案

　　C.制定審計計劃的工作應(yīng)當在實施進一步審計程序之前完成

　　D.制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)實施風險評估程序的結(jié)果，對總體審計策略的內(nèi)容予以調(diào)整(選項A錯誤)。具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍(選項B錯誤)。審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃兩個層次，其中，進一步審計程序?qū)儆诰唧w審計計劃內(nèi)容(包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和計劃其他審計程序)(選項C錯誤)�？傮w審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的確定，制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前(選項D正確)。

　　第三節(jié) 審計重要性(重點掌握，年年考)

　　做題注意：對錯報的調(diào)整，題目要求↗不考慮重要性，均調(diào)

　　↘考慮重要性，不一定調(diào)

　　一、重要性的含義

　　(一)重要性概念：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。即可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出經(jīng)濟決策的一項或多項錯報 。僅從數(shù)量角度考慮，重要性水平只是提供了一個門檻或臨界點。在該門檻或臨界點之上的錯報就是重要的;反之，該錯報則不重要。(重要性水平=可容忍的最大錯報、分界線)

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