點擊查看：2017年注冊會計師考試《審計》知識點簡析

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　　審計計劃(四)

　　第三節(jié) 審計重要性(重點掌握，年年考)

　　二、重要性水平的確定

　　(一) 財務(wù)報表層次重要性水平的確定

　　(1)評估方法：注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。

　　(2)評估基準(zhǔn)：有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。

　　在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：財務(wù)報表的要素(例如，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等)、;對某被審計單位而言，是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的報表項目(例如，特別關(guān)注與評價經(jīng)營成果相關(guān)的信息);被審計單位的性質(zhì)、生命周期及所在行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;被審計單位的所有權(quán)性質(zhì)以及融資方式;基準(zhǔn)的相對波動性，注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預(yù)期且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。

　　(3)選擇百分比

　　在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：財務(wù)報表使用者的范圍;被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款);財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如特殊目的財務(wù)報表的使用者)。

　　(4)確定原則：選適當(dāng)?shù)闹匾运?一般為最低)

　　(5)作用：發(fā)表審計意見的依據(jù)

　　【例6.單選題】下列有關(guān)在確定財務(wù)報表整體的重要性時選擇基準(zhǔn)的說法中，正確的是()。

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計單位的性質(zhì)和重大錯報風(fēng)險，選取適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)

　　B.對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選取稅前利潤作為基準(zhǔn)

　　C.基準(zhǔn)一經(jīng)選定，需在各年度中保持一致

　　D.基準(zhǔn)可以是本期財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：在確定重要性基準(zhǔn)時，不需要考慮重大錯報風(fēng)險，選項A錯誤。對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師通常選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準(zhǔn)，選項B錯誤;重要性水平的基準(zhǔn)是可以根據(jù)被審計單位的實際情況變化的，并不是各年度中保持一致，選項C錯誤。

　　(二)特定類別交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平→調(diào)賬的依據(jù)

　　根據(jù)被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策：

　　(1)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期;

　　(2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);

　　(3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。

　　【例7•單選題】關(guān)于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是()。

　　A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行

　　業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項考慮因素

　　C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財務(wù)報表整體的重要性

　　D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執(zhí)行的重要性

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：選項D錯誤。如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷評估了一個或多個“特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”，則對應(yīng)的還應(yīng)當(dāng)有一個或多個實際執(zhí)行的重要性。

　　(三)實際執(zhí)行的重要性

　　1.實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

　　2.確定實際執(zhí)行的重要性考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新);(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

　　3.通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%。

　　(三)對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整

　　由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。例如，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務(wù)成果與最初確定財務(wù)報表整體的重要性時使用的預(yù)期本期財務(wù)成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。

　　【例8•單選題】下列關(guān)于實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是()。

　　A.實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　C.確定實際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?/P>

　　D.以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風(fēng)險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務(wù)報表整體的重要性

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：選項D錯誤。實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%~75%,如果以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風(fēng)險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務(wù)報表整體重要性的50%(實際執(zhí)行的重要性不是越接近財務(wù)報表整體的重要性)。

　　三、評價識別出的錯報

　　(一)錯報概述

　　錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。

　　錯報可能由下列事項導(dǎo)致：

　　1.收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤;

　　2.遺漏某項金額或披露;

　　3.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計;

　　4.注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運用。

　　累積識別出的錯報包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報，分別說明如下：

　　(二)評價錯報

　　“注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積�！吨袊詴嫀煂徲嫓�(zhǔn)則第l251號—評價審計過程中識別的錯報》第十六條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄設(shè)定的某一金額，低于該金額的錯報視為明顯微小�！薄�

　　對審計過程中識別出的錯報的考慮

　　(1)錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。

　　(2)抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。

　　(3)注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　【例9•單選題】對于審計過程中累積的錯報，下列做法中，正確的是( )

　　A.如果錯報單獨或匯總起來未超過財務(wù)報表整體的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正

　　B.如果錯報單獨或匯總起來未超過實際執(zhí)行的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正

　　C.如果錯報不影響確定財務(wù)報表整體的重要性時選定的基準(zhǔn)，注冊會計師可以不要求管理層更正

　　D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報

　　網(wǎng)校答案：D

　　網(wǎng)校解析：除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中累積的所有錯報與適當(dāng)層級的管理層進行溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)要求管理層更正這些錯報，選項D正確。

　　本章小結(jié)

　　本章屬于審計的基礎(chǔ)理論部分。要求考生了解審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容及業(yè)務(wù)承接與變更的要求;了解總體審計策略和具體審計計劃的內(nèi)涵，理解重要性的含義;掌握重要性運用的過程;同時結(jié)合審計報告章節(jié)的內(nèi)容，學(xué)會利用重要性水平判斷發(fā)表審計意見的類型。

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