點擊查看：2017年注冊會計師考試《審計》知識點簡析

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　　第四章 審計抽樣的基本概念(二)

　　第一節(jié) 審計抽樣的基本概念

　　2.在實施細節(jié)測試時，注冊會計師也要關(guān)注兩類抽樣風險：誤受風險和誤拒風險。

　　(1)誤受風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。誤受風險影響審計效果，容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖�，因此注冊會計師更�?yīng)予以關(guān)注。

　　(2)誤拒風險是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。與信賴不足風險類似，誤拒風險影響審計效率。

　　表 抽樣風險對審計工作的影響

　　3.只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。抽樣風險與樣本規(guī)模反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風險越大;樣本規(guī)模越大，抽樣風險越小。無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險。如果對總體中的所有項目都實施檢查，就不存在抽樣風險，此時審計風險完全由非抽樣風險產(chǎn)生。

　　(二)非抽樣風險

　　非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。

　　在審計過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風險的原因包括下列情況：

　　1.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。例如，注冊會計師在測試應(yīng)收賬款銷售的完整性認定時選擇主營業(yè)務(wù)收入日記賬作為總體。

　　2.注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差(包括控制偏差或錯報)，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時，未將簽字人未得到適當授權(quán)的情況界定為控制偏差。

　　3.注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。

　　4.注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。

　　非抽樣風險是由人為錯誤造成的，因而可以降低、消除或防范。雖然在任何一種抽樣方法中注冊會計師都不能量化非抽樣風險，但通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對注冊會計師實務(wù)的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平。注冊會計師也可以通過仔細設(shè)計其審計程序盡量降低非抽樣風險。

　　【例2·多選題】下列有關(guān)非抽樣風險的說法中，正確的有( )。

　　A.注冊會計師實施控制測試和實質(zhì)性程序時均可能產(chǎn)生非抽樣風險

　　B.注冊會計師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風險

　　C.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風險

　　D.注冊會計師可以通過加強對審計項目組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)降低非抽樣風險

　　網(wǎng)校答案：ABD

　　網(wǎng)校解析：注冊會計師通過擴大樣本規(guī)模能夠降低的是抽樣風險(選項c不正確)。

　　三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

　　1.統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：(1)隨機選取樣本;(2)運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險。統(tǒng)計抽樣的樣本必須同時具備上述兩個特征，不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。

　　2. 統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的區(qū)別

　　(1)在確定樣本規(guī)模時：

　　統(tǒng)計抽樣一必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化;

　　非統(tǒng)計抽樣一一般運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

　　(2)在評價抽樣結(jié)果時：

　　統(tǒng)計抽樣一能夠精確地量化抽樣風險;

　　非統(tǒng)計抽樣一只能確定有抽樣風險的存在，但不能量化。

　　(3)統(tǒng)計抽樣可能發(fā)生額外的成本。

　　3. 統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的聯(lián)系

　　不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當，也能提供與設(shè)計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果。

　　【例題3·多選題】下列有關(guān)審計抽樣的表述中，正確的有( )。

　　A.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣的根本區(qū)剮在于是否利用概率法則來量化、控制抽樣風險

　　B.統(tǒng)計抽樣是以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為理論基礎(chǔ)的現(xiàn)代抽樣方法，因此，采用統(tǒng)計抽樣比采用非統(tǒng)計抽樣能選取更加適當?shù)臉颖?/P>

　　C.選擇的審計程序會影響審計抽樣的運用，但審計抽樣不影響審計程序的選擇

　　D.抽樣風險與樣本量成反向關(guān)系

　　網(wǎng)校答案：ACD

　　網(wǎng)校解析：注冊會計師不論選用統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，只要運用得當，都能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，選擇何種抽樣方式主要考慮成本效益原則。

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