點擊查看：2017年注冊會計師考試《審計》知識點簡析

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　　第五章 信息技術(shù)對審計的影響(一)

　　第五章 信息技術(shù)對審計的影響

　　本章考情分析

　　1. 本章屬于非重點章節(jié)。預(yù)計考題會以客觀題的形式出現(xiàn)，考核信息技術(shù)對內(nèi)部控制的影響、信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系、T控制對控制風(fēng)險和實質(zhì)性程序的影響、數(shù)據(jù)分析等方面的內(nèi)容，也可能在綜合題中涉及運用信息技術(shù)進(jìn)行審計的方法，要注意與風(fēng)險評估程序相結(jié)合的考查。本章出題點不多，可考程度不高，預(yù)計考1分左右。

　　2. 2017年教材主要變化：將原“第二節(jié) 評估信息技術(shù)的風(fēng)險”整合到“ ”中;新增“第六節(jié)數(shù)據(jù)分析”。

　　第一節(jié) 信息技術(shù)對內(nèi)部控制的影響

　　一、信息技術(shù)對內(nèi)部控制的積極影響(了解)

　　(一)人工控制、信息系統(tǒng)對控制的影響

　　1.在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的人工控制越來越多地被自動控制所替代。

　　2.被審計單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著人工控制被完全取代。

　　3.信息系統(tǒng)對控制的影響，取決于被審計單位對信息系統(tǒng)的依賴程度。

　　4.在基于信息技術(shù)的信息系統(tǒng)中，系統(tǒng)進(jìn)行自動操作來實現(xiàn)對交易信息的創(chuàng)建、記錄、處理和報告，并將相關(guān)信息保存為電子形式。但相關(guān)控制活動也可能同時包括手工的部分。

　　5.由于被審計單位信息技術(shù)的特點及復(fù)雜程度不同，被審計單位的手工及自動控制的組合方式往往會有所區(qū)別。

　　(二)在信息技術(shù)環(huán)境下，自動控制能為企業(yè)帶來的好處

　　1.自動控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因為自動信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法;

　　2.自動控制比較不容易被繞過;

　　3.自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實現(xiàn)有效的職責(zé)分離;

　　4.自動信息系統(tǒng)可以提高信息的及時性、準(zhǔn)確性，并使信息變得更易獲取;

　　5.自動信息系統(tǒng)可以提高管理層對企業(yè)業(yè)務(wù)活動及相關(guān)政策的監(jiān)督水平。

　　二、信息技術(shù)與內(nèi)部控制目標(biāo)

　　(一)信息技術(shù)沒有改變內(nèi)部控制的目標(biāo)

　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部控制雖然在形式及內(nèi)涵方面發(fā)生了變化，但內(nèi)部控制的目標(biāo)并沒有發(fā)生改變。

　　(二)內(nèi)部控制的目標(biāo)(針對注冊會計師了解被審計單位內(nèi)部控制)

　　1.提高管理層決策制定的效果和業(yè)務(wù)流程的效率(經(jīng)營目標(biāo));

　　2.提高會計信息的可靠性(報告目標(biāo));

　　3.促進(jìn)企業(yè)遵守法律和規(guī)章(合規(guī)目標(biāo))。

　　三、信息技術(shù)對內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險

　　1.信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序可能會對數(shù)據(jù)進(jìn)行錯誤處理，也可能會去處理那些本就錯誤的數(shù)據(jù);

　　2.自動信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制如果無效，會增加對數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問的風(fēng)險，這種風(fēng)險可能導(dǎo)致系統(tǒng)對非授權(quán)交易及虛假交易請求的拒絕處理功能遭到破壞，系統(tǒng)程序、系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)遭到不適當(dāng)?shù)母淖�，系統(tǒng)對交易進(jìn)行不適當(dāng)?shù)挠涗�，以及信息技術(shù)人員獲得超過其職責(zé)范圍的過大系統(tǒng)權(quán)限等;

　　3.數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險或數(shù)據(jù)無法訪問風(fēng)險，如系統(tǒng)癱瘓;

　　4.不適當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)，或人為繞過自動控制。

　　【例1-多項選擇題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在了解內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。下列情形中，A注冊會計師認(rèn)為通常適合采用信息技術(shù)控制的有( )。

　　A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易

　　B.存在大額、異常的交易

　　C.存在難以定義、防范的錯誤

　　D.存在事先確定并一貫運用的業(yè)務(wù)規(guī)則

　　網(wǎng)校答案：AD

　　網(wǎng)校解析：自動控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因為自動信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法，所以選項AD均正確。

　　第二節(jié) 信息技術(shù)中的一般控制和應(yīng)用控制測試

　　一、信息技術(shù)一般控制(重點)

　　信息技術(shù)一般控制，是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實施的、對所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施。

　　信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機(jī)運行等四個方面。

　　1.程序開發(fā)。程序開發(fā)領(lǐng)域的目標(biāo)是確保系統(tǒng)的開發(fā)、配置和實施能夠?qū)崿F(xiàn)管理層的應(yīng)用控制目標(biāo)。

　　2.程序變更

　　程序變更領(lǐng)域的目標(biāo)是確保對程序和相關(guān)基礎(chǔ)組件的變更是經(jīng)過請求、授權(quán)、執(zhí)行、測試和實施的，以達(dá)到管理層的應(yīng)用控制目標(biāo)。

　　3.程序和數(shù)據(jù)訪問

　　程序和數(shù)據(jù)訪問這一領(lǐng)域的目標(biāo)是確保分配的訪問程序和數(shù)據(jù)的權(quán)限是經(jīng)過用戶身份認(rèn)證并經(jīng)過授權(quán)的。程序和數(shù)據(jù)訪問的子組件一般包括安全活動管理、安全管理、數(shù)據(jù)安全、操作系統(tǒng)安全、網(wǎng)絡(luò)安全和物理安全。

　　4.計算機(jī)運行

　　計算機(jī)運行這一領(lǐng)域的目標(biāo)是確保生產(chǎn)系統(tǒng)根據(jù)管理層的控制目標(biāo)完整準(zhǔn)確地運行，確保運行問題被完整準(zhǔn)確地識別并解決，以維護(hù)財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性。

　　二、信息技術(shù)應(yīng)用控制(重點)

　　信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制一樣，自動系統(tǒng)控制同樣關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個要素：完整性、準(zhǔn)確性、經(jīng)過授權(quán)和訪問限制。

　　1.完整性

　　(1)順序標(biāo)號，可以保證系統(tǒng)每筆日記賬都是唯一的，并且系統(tǒng)不會接受相同編號，或者在編號范圍外的憑證。此時，需要系統(tǒng)提供一個沒有編號憑證的報告，如果存在例外，需要相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查跟進(jìn)

　　(2)編輯檢查，以確保無重復(fù)交易錄入，比如發(fā)票付款的時候，檢查發(fā)票編號。

　　2.準(zhǔn)確性

　　3.存在和發(fā)生：如限制檢查、合理性檢查(如最大支付金額)、存在性檢查(如客戶編碼存在于客戶主數(shù)據(jù)文檔之中)和格式檢查(如日期格式或數(shù)字格式)等;授權(quán)管理等。

　　三、公司層面信息技術(shù)控制(了解)

　　(一)公司層面信息技術(shù)控制

　　除信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制外，目前國內(nèi)外企業(yè)的管理層也越來越重視公司層面的信息技術(shù)控制管理。

　　(二)常見公司層面的信息技術(shù)控制

　　1.信息技術(shù)規(guī)劃的制定;

　　2.信息技術(shù)年度計劃的制定;

　　3.信息技術(shù)內(nèi)部審計機(jī)制的建立;

　　4.信息技術(shù)外包管理;

　　5.信息技術(shù)預(yù)算管理;

　　6.信息安全和風(fēng)險管理;

　　7.信息技術(shù)應(yīng)急預(yù)案的制定;

　　8.信息系統(tǒng)架構(gòu)和信息技術(shù)復(fù)雜性。

　　第五章 信息技術(shù)對審計的影響(二)

　　第二節(jié) 信息技術(shù)中的一般控制和應(yīng)用控制測試

　　四、信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系(重點)

　　(一)總體關(guān)系(重點)

　　1.公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險基調(diào);

　　2.信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。

　　(二)公司層面信息技術(shù)控制代表了公司信息技術(shù)控制的整體環(huán)境(重點)

　　1.公司層面信息技術(shù)控制要素

　　公司層面信息技術(shù)控制情況代表了該公司信息技術(shù)控制的整體環(huán)境，包括該公司對于信息技術(shù)的重視程度和依賴程度、信息技術(shù)復(fù)雜性、對于外部信息技術(shù)資源的使用和管理情況、信息技術(shù)風(fēng)險偏好等。

　　2.公司層面信息技術(shù)控制影響信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制

　　(三)注冊會計師需要了解公司的信息技術(shù)整體控制環(huán)境(重點)

　　根據(jù)目前信息技術(shù)審計的業(yè)內(nèi)最佳實踐，注冊會計師在執(zhí)行信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制審計之前，會首先執(zhí)行配套的公司層面信息技術(shù)控制審計，以了解公司的信息技術(shù)整體控制環(huán)境，并基于此識別出信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的主要風(fēng)險點以及審計重點。

　　(四)信息技術(shù)一般控制的缺陷影響信息技術(shù)應(yīng)用控制

　　1.編輯檢查功能的信息技術(shù)一般控制的缺陷

　　如果在帶有關(guān)鍵的編輯檢查功能的應(yīng)用系統(tǒng)所依賴的計算機(jī)環(huán)境中發(fā)現(xiàn)了信息技術(shù)一般控制的缺陷，注冊會計師可能就不能信賴上述編輯檢查功能按設(shè)計發(fā)揮作用。例如，程序變更控制缺陷可能導(dǎo)致未授權(quán)人員對檢查錄入數(shù)據(jù)字段格式的編程邏輯進(jìn)行修改，以至于系統(tǒng)接受不準(zhǔn)確的錄人數(shù)據(jù)

　　2.安全和訪問權(quán)限信息技術(shù)一般控制的缺陷

　　與安全和訪問權(quán)限相關(guān)的控制缺陷可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)錄入不恰當(dāng)?shù)乩@過合理性檢查，而該合理性檢查原本應(yīng)能使系統(tǒng)拒絕處理金額超過最大容差范圍的支付操作。

　　第三節(jié) 信息技術(shù)對審計過程的影響

　　一、信息技術(shù)審計范圍的確定

　　(一)總體要求

　　1.如果注冊會計師計劃依賴自動控制或自動信息系統(tǒng)生成的信息，那么他們就需要適當(dāng)擴(kuò)大信息技術(shù)審計的范圍。

　　2.注冊會計師在確定審計策略時，需要結(jié)合被審計單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量和業(yè)務(wù)對于系統(tǒng)的依賴程度、信息和復(fù)雜計算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度五個方面，對信息技術(shù)審計范圍進(jìn)行適當(dāng)考慮。

　　3.信息技術(shù)審計的范圍與被審計單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成正比。

　　(二)評估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜度

　　注冊會計師可以通過考慮以下因素，對業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度作出適當(dāng)判斷：

　　1.某流程涉及過多人員及部門，并且相關(guān)人員及部門之間的關(guān)系復(fù)雜且界限不清;

　　2.某流程涉及大量操作及決策活動;

　　3.某流程的數(shù)據(jù)處理過程涉及復(fù)雜的公式和大量的數(shù)據(jù)錄入操作;

　　4.某流程需要對信息進(jìn)行手工處理;

　　5.對系統(tǒng)生成的報告的依賴程度。

　　(三)評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度

　　對于自行研發(fā)系統(tǒng)復(fù)雜度的評估，應(yīng)當(dāng)考慮系統(tǒng)復(fù)雜程度、距離上一次系統(tǒng)架構(gòu)重大變更的時間、系統(tǒng)變更對財務(wù)系統(tǒng)的影響結(jié)果，以及系統(tǒng)變更之后的系統(tǒng)運行情況及運行期間。同時，還需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計算的數(shù)量，包括：

　　1.被審計單位是否存在大量交易數(shù)據(jù)，以至于用戶無法識別并更正數(shù)據(jù)處理錯誤;

　　2.數(shù)據(jù)是否通過網(wǎng)絡(luò)傳輸;

　　3.是否使用特殊系統(tǒng)，如電子商務(wù)系統(tǒng)。

　　(四)了解與審計相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制要求(重點)

　　1.了解內(nèi)部控制有助于注冊會計師識別潛在錯報的類型和影響重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　2.無論被審計單位運用信息技術(shù)的程度如何，注冊會計師均需了解與審計相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。

　　【例2-單選題】下列有關(guān)注冊會計師評估被審計單位信息系統(tǒng)的復(fù)雜度的說法中，錯誤的是( )。

　　A.信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜，意味著信息系統(tǒng)也是復(fù)雜的

　　B.評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度，需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量

　　C.評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度，需要考慮系統(tǒng)中進(jìn)行的復(fù)雜計算的數(shù)量

　　D.對信息系統(tǒng)復(fù)雜度的評估，受被審計單位所使用的系統(tǒng)類型的影響

　　網(wǎng)校答案：A

　　網(wǎng)校解析：信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復(fù)雜的，反之亦然，選項A錯誤。

　　二、一般控制對控制風(fēng)險的影響(重點)

　　(一)信息技術(shù)一般控制對應(yīng)用控制的有效性具有普遍性影響

　　無效的一般控制增加了應(yīng)用控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報的可能性，即使這些應(yīng)用控制本身得到了有效設(shè)計。

　　(二)如果一般控制有效，注冊會計師可以更多地信賴應(yīng)用控制，測試這些控制的運行有效性，并將控制風(fēng)險評估為低于“最高”水平。

　　(三)考慮到公司層面信息技術(shù)控制是公司的整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)的風(fēng)險基準(zhǔn)，因此，注冊會計師通常優(yōu)先評估公司層面信息技術(shù)控制和信息技術(shù)一般控制的有效性。

　　三、IT控制對控制風(fēng)險和實質(zhì)性程序的影響(重點)

　　(一)在評估IT控制對控制風(fēng)險和實質(zhì)性程序的影響時，注冊會計師需要將控制與具體的審計目標(biāo)相聯(lián)系。

　　【鏈接1】除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解并不足以測試控制運行的有效性(7.4)。

　　【鏈接2】如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進(jìn)行了解、評估和測試(7.5)。

　　(二)注冊會計師首先針對每個具體的審計目標(biāo)，了解和識別相關(guān)的控制與缺陷。在此基礎(chǔ)上，對每個相關(guān)審計目標(biāo)評估初步控制風(fēng)險。但對于一般控制而言，由于其影響廣泛，注冊會計師通常不將控制與具體的審計目標(biāo)相聯(lián)系。

　　(三)如果針對某一具體審計目標(biāo)，注冊會計師能夠識別出有效的應(yīng)用控制，在通過測試確定其運行有效后，注冊會計師能夠減少實質(zhì)性程序。

　　第四節(jié) 計算機(jī)輔助審計技術(shù)和電子表格的運用

　　一、計算機(jī)輔助審計技術(shù)

　　(一)計算機(jī)輔助審計技術(shù)的定義

　　1.計算機(jī)輔助審計技術(shù)的定義

　　計算機(jī)輔助審計技術(shù)，是指利用計算機(jī)和相關(guān)軟件，使審計測試工作實現(xiàn)自動化的技術(shù)。

　　通常將計算機(jī)輔助審計技術(shù)分為兩類，一類是用來驗證程序或系統(tǒng)的，即面向系統(tǒng)的計算機(jī)輔助審計技術(shù)，另一類是用于分析電子數(shù)據(jù)的，即面向數(shù)據(jù)的計算機(jī)輔助審計技術(shù)。

　　2.面向系統(tǒng)的計算機(jī)輔助審計技術(shù)

　　(1)平行模擬法

　　(2)測試數(shù)據(jù)法

　　(3)嵌入審計模塊法

　　(4)程序編碼審查

　　(5)程序代碼比較和跟蹤

　　(6)快照

　　3.面向數(shù)據(jù)的計算機(jī)輔助審計技術(shù)

　　面向數(shù)據(jù)的計算機(jī)輔助審計技術(shù)：數(shù)據(jù)查詢、賬表分析、審計抽樣、統(tǒng)計分析、數(shù)值分析等方法。

　　4.計算機(jī)輔助審計技術(shù)可以使審計工作更富有效率和效果

　　【例3-多選題】下列有關(guān)計算機(jī)輔助審計對審計工作的影響的說法中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.計算機(jī)輔助審計技術(shù)大大提高了審計工作的效率和效果

　　B.計算機(jī)輔助審計能滿足大量的審閱交易數(shù)量

　　C.計算機(jī)輔助審計可以用于審計抽樣

　　D.計算機(jī)輔助審計不便用于控制測試

　　網(wǎng)校答案：ABC

　　網(wǎng)校解析：選項D不恰當(dāng)，計算機(jī)輔助審計技術(shù)也可用于測試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統(tǒng)中進(jìn)行穿行測試，從而確定是否存在控制失效的情況。

　　二、電子表格

　　所謂電子表格是指利用計算機(jī)作為表格處理工具，以實現(xiàn)制表工具、計算工具以及表格結(jié)果保存的綜合電子化的軟件。目前普遍使用的電子表格通常包括Excel等軟件。

　　因為電子表格能夠非常容易進(jìn)行修改，并可能缺少控制活動，因此，電子表格往往面臨重大固有風(fēng)險和錯誤，比如：

　　1.輸入錯誤：由錯誤數(shù)據(jù)錄入、錯誤引用或其他簡單的剪貼功能造成的錯誤;

　　2.邏輯錯誤：創(chuàng)建錯誤的公式從而生成了錯誤的結(jié)果;

　　3.接口錯誤：與其他系統(tǒng)傳輸數(shù)據(jù)時產(chǎn)生的錯誤;

　　4.其他錯誤：單元格范圍定義不當(dāng)、單元格參考錯誤或電子表格鏈接不當(dāng)。

　　第六節(jié) 數(shù)據(jù)分析

　　一、數(shù)據(jù)分析的概念

　　二、數(shù)據(jù)分析的作用

　　(一)通過數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中的字段來提取數(shù)據(jù)

　　1.數(shù)據(jù)分析是通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中的字段來提取數(shù)據(jù)，而不是通過數(shù)據(jù)記錄的格式。

　　2.數(shù)據(jù)分析質(zhì)量的提高程度取決于必須以正確方式提取、分析和連接的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

　　(二)為判斷提供支撐并提供見解

　　1.數(shù)據(jù)分析工具可用于風(fēng)險分析、交易和控制測試、分析性程序，用于為判斷提供支撐并提供見解。

　　2.更高級的常規(guī)分析工具可用于風(fēng)險分析以便發(fā)現(xiàn)問題，而更詳細(xì)的分析可用來明確重點，提供審計證據(jù)和洞察力：

　　(三)常規(guī)分析工具可以提供審計證據(jù)

　　一些常規(guī)分析工具可以提供審計證據(jù)，為會計估計的計算方法是否適當(dāng)?shù)呐袛嗵峁┲С帧＠�，如果企業(yè)有沖銷超過一定賬齡的應(yīng)收款項的政策，如果常規(guī)分析工具顯示，大量的貸項通知單與開具賬單錯誤有關(guān)，那么當(dāng)沖銷貸項通知單時，對運用該方法的分析結(jié)果可能導(dǎo)致該方法看起來不是那么恰當(dāng)。

　　(四)數(shù)據(jù)分析工具可以提高審計質(zhì)量

　　三、數(shù)據(jù)分析面臨的挑戰(zhàn)

　　本章小結(jié)：本章需記憶內(nèi)容較多，考試不重要。

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