點擊查看：2017年注冊會計師考試《審計》知識點簡析

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　　第六章 審計工作底稿(一)

　　第六章 審計工作底稿

　　本章考情分析

　　1. 本章屬于審計基本理論的內容，主要考客觀題或簡答題。掌握與審計工作底稿的格式、識別特征、復核與管理、歸檔等知識點相結合的客觀題，同時也要注意審計工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序、審計工作底稿的要素、質量控制等知識點相關聯(lián)的主觀題�？荚嚪种�2分左右。

　　2. 2017年本章無實質性變化

　　第一節(jié) 審計工作底稿概述

　　一、審計工作底稿的含義

　　審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，審計證據(jù)一定在審計工作底稿中，但審計工作底稿不一定都是審計證據(jù)。

　　二、審計工作底稿的編制目的

　　(一)主要目的

　　1.提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲媹蟾娴幕A;

　　2.提供證據(jù)，證明注冊會計師已經按照審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。

　　(二)其他目的

　　1.有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作;

　　2.有助于負責督導的項目組成員按照審計準則的規(guī)定，履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任;

　　3.便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況;

　　4.保留對未來審計工作持續(xù)產生重大影響的事項的記錄;

　　5.便于會計師事務所按照質量控制準則的規(guī)定實施質量控制復核與檢查;

　　6.便于監(jiān)管機構和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關法律法規(guī)或其他相關要求，對會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質量檢查。

　　三、審計工作底稿的編制要求

　　注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚地了解：

　　1.程序：按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍;

　　2.證據(jù)：實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù);

　　3.結論：就重大事項得出的結論。

　　有經驗的專業(yè)人士，是指對下列方面有合理了解的人士：

　　1.審計過程;

　　2.相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定;

　　3.被審計單位所處的經營環(huán)境;

　　4.與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。

　　【例1-多選題】注冊會計師編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結論。下列條件中，有經驗的專業(yè)人士應當具備的條件有( )。

　　A.在會計師事務所長期從事審計工作

　　B.了解注冊會計師的審計過程

　　C.了解與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題

　　D.了解相關法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定

　　網校答案：BCD

　　網校解析：這里的“專業(yè)人士”是指會計 師事務所內部或外部具有審計實務經驗，并且對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程(選項B);(2)審計準則和相關法律法規(guī)的規(guī)定(選項D);(3)被審計單位所處的經營環(huán)境;(4)與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題(選項C)。

　　四、審計工作底稿的性質

　　(一)審計工作底稿的存在形式

　　1.審計工作底稿可以以紙質、電子或其他介質形式存在。

　　2.會計師事務所都應當針對審計工作底稿設計和實施適當?shù)目刂�，以實現(xiàn)下列目的：

　　(1)使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員;

　　(2)在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性;

　　(3)防止未經授權改動審計工作底稿;

　　(4)允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。

　　3.在實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。

　　(二)審計工作底稿的內容

　　第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和范圍

　　一、確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素

　　在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　1.實施審計程序的性質。

　　2.已識別的重大錯報風險。

　　3.在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要做出判斷的程度。

　　4.已獲取審計證據(jù)的重要程度。 5.已識別的例外事項的性質和范圍。

　　6.當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性。

　　7.使用的審計方法和工具。

　　二、審計工作底稿的要素

　　通常，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

　　(一)審計工作底稿的標題

　　每張底稿應當包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產負債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關)。

　　(二)審計過程記錄

　　在記錄審計過程時，應當特別注意以下幾個重點方面。

　　1.特定項目或事項的識別特征。

　　識別特征，是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有“惟一性”，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

　　【例題2-單選題】在對營業(yè)收入進行細節(jié)測試時，A注冊會計師對順序編號的銷售發(fā)票進行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計師記錄的識別特征通常是( )。

　　A.銷售發(fā)票的開具人

　　B.銷售發(fā)票的編號

　　C.銷售發(fā)票的金額

　　D.銷售發(fā)票的付款人

　　網校答案：B

　　網校解析：識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，四個選項中只有B符合要求。

　　2.重大事項。注冊會計師應當根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：

　　(1)引起特別風險的事項;

　　(2)實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;

　　(3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

　　(4)導致出具非標準審計報告的事項。

　　將這些分散在審計工作底稿中的有關重大事項的記錄匯總在重大事項概要中，不僅可以幫助注冊會計師集中考慮重大事項對審計工作的影響，還便于審計工作的復核人員全面、快速地了解重大事項，從而提高復核工作的效率。

　　3.針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。

　　(1)如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

　　(2)上述情況包括但不限于注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序、項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向專業(yè)技術部門咨詢的情況，以及項目組成員和被咨詢人員不同意見(如項目組與專業(yè)技術部門的不同意見)的解決情況。

　　(3)對如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊會計師需要保留不正確的或被取代的資料。

　　(三)審計結論

　　(四)審計標識及其說明

　　(五)索引號及編號

　　(六)編制者和復核者姓名及執(zhí)行日期

　　(七)其他應說明事項

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