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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)職業(yè)懷疑的定義

　　(二)職業(yè)懷疑提出的要求

　　(三)職業(yè)懷疑的作用

　　(四)可能阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑的情形(問題解答)

　　(五)在會計師事務(wù)所層面和項目組層面強(qiáng)化保持職業(yè)懷疑(問題解答)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第一章第四節(jié)審計基本要求的內(nèi)容

　　【知識點(diǎn)】保持職業(yè)懷疑(重點(diǎn))

　　(一)職業(yè)懷疑的定義

　　職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。

　　(二)職業(yè)懷疑提出的要求

　　1.要求秉持一種質(zhì)疑的理念

　　2.要求保持警覺的情形

　　3.要求審慎評價審計證據(jù)

　　4.要求客觀評價管理層和治理層

　　1.要求秉持一種質(zhì)疑的理念

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實情況;

　　(2)注冊會計師不應(yīng)不假思索全盤接受被審計單位提供的證據(jù)和解釋，也不應(yīng)輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況。

　　2.要求保持警覺的情形

　　(1)相互矛盾的審計證據(jù);

　　(2)引起對文件記錄、對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

　　3.要求審慎評價審計證據(jù)

　　(1)質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù);

　　(2)審慎評價文件記錄和對詢問的答復(fù)，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機(jī)械完成審計準(zhǔn)則要求實施的審計程序;

　　(3)在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，注冊會計師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲嫵绦颉?/P>

　　(4)審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。

　　4.要求客觀評價管理層和治理層

　　(1)即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷;

　　(2)即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。

　　(三)職業(yè)懷疑的作用

　　1.針對識別和評估重大錯報風(fēng)險

　　2.針對進(jìn)一步審計程序

　　3.針對評價審計證據(jù)

　　4.針對舞弊

　　1.針對識別和評估重大錯報風(fēng)險

　　在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師設(shè)計恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境;有助于使注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風(fēng)險。

　　2.針對進(jìn)一步審計程序

　　在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序以應(yīng)對重大錯報風(fēng)險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風(fēng)險，恰當(dāng)設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻娘L(fēng)險;有助于注冊會計師對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風(fēng)險的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。

　　【提示】這里需要跨章節(jié)理解，教材P19/1.5、P170/8.2

　　3.針對評價審計證據(jù)

　　在評價審計證據(jù)時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;有助于注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向。

　　4.針對舞弊

　　保持職業(yè)懷疑有助于使注冊會計師認(rèn)識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響;使注冊會計師對獲取的信息和審計證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險始終保持警惕;使注冊會計師在懷疑文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時，作出進(jìn)一步調(diào)查。

　　(四)可能阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑的情形(問題解答)

　　審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在審計過程中保持職業(yè)懷疑，然而某些情形可能導(dǎo)致注冊會計師在獲取、評價和解釋信息時過分盲目相信客戶或傾向于迎合客戶的偏好，而不是考慮財務(wù)報表使用者的需求。

　　1.審計環(huán)境中的某些情況可能會引發(fā)動機(jī)和壓力，使注冊會計師產(chǎn)生偏見，從而阻礙注冊會計師恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑。

　　例如，建立或保持長期審計業(yè)務(wù)關(guān)系，避免與管理層產(chǎn)生重大沖突，在被審計單位發(fā)布財務(wù)報表期限之前出具審計報告，應(yīng)被審計單位的要求出具無保留意見的審計報告，達(dá)到被審計單位的高滿意度，降低審計成本，或搭售其他服務(wù)等。

　　2.隨著審計業(yè)務(wù)關(guān)系的延續(xù)，注冊會計師可能對管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃�，�?dǎo)致其輕易認(rèn)可被審計單位作出的不恰當(dāng)會計處理。在某些情況下，注冊會計師可能會迫于壓力，避免與管理層產(chǎn)生分歧或?qū)芾韺釉斐刹涣己蠊�，而未能保持恰�?dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。

　　3.其他情況也可能阻礙注冊會計師恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑。

　　例如，審計的時間安排和工作量要求可能對項目合伙人和其他項目組成員造成壓力，促使他們過快完成審計業(yè)務(wù)，導(dǎo)致他們僅獲取容易取得的審計證據(jù)而非相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，獲取并不充分的審計證據(jù)，或過分倚重能夠證實財務(wù)報表認(rèn)定的證據(jù)而沒有充分考慮反面證據(jù)

　　(五)在會計師事務(wù)所層面和項目組層面強(qiáng)化保持職業(yè)懷疑(問題解答)

　　1.在會計師事務(wù)所層面營造保持職業(yè)懷疑的環(huán)境

　　2.在項目組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

　　1.在會計師事務(wù)所層面營造保持職業(yè)懷疑的環(huán)境

　　(1)培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化

　　(2)建立重視質(zhì)量的機(jī)制

　　(3)加強(qiáng)培訓(xùn)

　　(1)培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化

　　如果會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的“高層基調(diào)”，再加上支持性的內(nèi)部文化，在很大程度上能夠提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。反之，如果會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層過于強(qiáng)調(diào)收入和利潤增長，而非審計質(zhì)量，就會削弱職業(yè)懷疑的保持。

　　(2)建立重視質(zhì)量的機(jī)制

　　會計師事務(wù)所的業(yè)績評價、薪酬和晉升機(jī)制會促進(jìn)或削弱審計實務(wù)中對職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機(jī)制如何設(shè)計和執(zhí)行。

　　例如，如果會計師事務(wù)所的晉升機(jī)制過于強(qiáng)調(diào)拓展市場、承攬業(yè)務(wù)、降低審計成本或建立和保持審計客戶關(guān)系，而對開展高質(zhì)量的審計重視不夠，則會計師事務(wù)所的人員可能認(rèn)為這些目標(biāo)對于其實現(xiàn)晉升、拿到高薪或保住職位比保持職業(yè)懷疑更重要。

　　(3)加強(qiáng)培訓(xùn)

　　會計師事務(wù)所人員是否能夠保持職業(yè)懷疑，很大程度上取決于其勝任能力。會計師事務(wù)所需要向所有級別人員提供適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，使其具備執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)所必需的知識、技能和能力。培訓(xùn)方式可以包括“干中學(xué)”、在職培訓(xùn)、由經(jīng)驗豐富的員工提供指導(dǎo)等。

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