2020年注冊會計師考試《審計》知識點匯總

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　總體審計策略和具體審計計劃

　　【所屬章節(jié)】

　　第二章 審計計劃

　　【知識點】總體審計策略和具體審計計劃

　　總體審計策略和具體審計計劃

　　計劃審計工作是一項持續(xù)的過程，注冊會計師通常在前一期審計工作結(jié)束后即開始開展本期的審計計劃工作，并直到本期審計工作結(jié)束為止。

　　審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。

　　一、總體審計策略

　　(一)審計范圍

　　確定審計范圍時，需要考慮下列具體事項[各種環(huán)境事項]：

　　1.編制擬審計的財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，包括是否需要將財務(wù)信息調(diào)整至按照其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制;

　　2.特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)要求提交的報告;

　　3.預(yù)期審計工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點;

　　4.母公司和集團組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表;

　　5.由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍;

　　6.擬審計的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識;

　　7.外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露;

　　8.除為合并目的執(zhí)行的審計工作之外，對個別財務(wù)報表進行法定審計的需求;

　　9.內(nèi)部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內(nèi)部審計工作的程度;

　　10.被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的證據(jù);

　　11.對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)(如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù))的預(yù)期;

　　12.信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計算機輔助審計技術(shù)的預(yù)期;

　　13.協(xié)調(diào)審計工作與中期財務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計工作的影響;

　　14.與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。

　　(二)報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)

　　需要考慮下列事項[協(xié)商時間]：

　　1.被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段：

　　2.與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍：

　　3.與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項(口頭或書面溝通)，包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項;

　　4.與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中審計工作的進展進行的溝通;

　　5.與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關(guān)的其他事項;

　　6.項目組成員之間溝通的預(yù)期性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時間安排;

　　7.預(yù)期是否需要和第三方進行其他溝通，包括與審計相關(guān)的法定或約定的報告責任。

　　(三)審計方向[重點審計領(lǐng)域]

　　確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：

　　1.重要性方面。具體包括：

　　(1)為計劃目的確定重要性;

　　(2)為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通;

　　(3)在審計過程中重新考慮重要性;

　　(4)識別重要的組成部分和賬戶余額。

　　2.重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。

　　3.評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。

　　4.項目組人員的選擇(在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員)和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當經(jīng)驗的人員。

　　5.項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較髙的審計領(lǐng)域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。

　　6.如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑的必要性。

　　7.以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性進行評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。

　　8.管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。

　　9.業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。

　　10.對內(nèi)部控制重要性的重視程度。

　　11.影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。

　　12.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。

　　13.會計準則及會計制度的變化。

　　14.其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。

　　(四)審計資源[人員、時間的分配、利用與監(jiān)督]

　　1.向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等;

　　2.向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，在集團審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等;

　　3.何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等;

　　4.如何管理、指導(dǎo)，監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。

　　二、具體審計計劃

　　確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的核心。具體審計計劃中的審計程序應(yīng)當包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。

　　三、審計過程中對計劃的更改

　　計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。

　　一旦計劃被更新和修改，就應(yīng)當對審計工作進行相應(yīng)的修正，也應(yīng)當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由。

　　四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核

　　項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對其工作進行復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍[具體審計計劃]主要取決于下列因素[規(guī)模復(fù)雜領(lǐng)域/風(fēng)險素質(zhì)能力]：

　　1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　2.審計領(lǐng)域;

　　3.評估的重大錯報風(fēng)險;

　　4.執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

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