2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)匯總

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

　　【所屬章節(jié)】

　　第四章 審計(jì)抽樣方法

　　【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

　　審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用

　　一、樣本設(shè)計(jì)階段

　　(一)確定測(cè)試目標(biāo)(1/4)

　　細(xì)節(jié)測(cè)試：識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露中存在的重大錯(cuò)報(bào)。

　　其中：在細(xì)節(jié)測(cè)試中，審計(jì)抽樣通常用來測(cè)試有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如：應(yīng)收賬款的存在)的合理性�！救绻摻痤~是合理正確的，認(rèn)為不存在重大錯(cuò)報(bào)】

　　(二)定義總體(2/4)

　　【特別提示】

　　不同性質(zhì)的交易可能導(dǎo)致借方余額、貸方余額和零余額多種情況并存。例如：應(yīng)收賬款賬戶

　　(三)定義抽樣單元(3/4)

　　(四)界定錯(cuò)報(bào)(4/4)

　　在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)界定錯(cuò)報(bào)。

　　例如：應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定(即總賬余額是否正確?)，記串戶就不算錯(cuò)報(bào)。

　　二、選取樣本階段

　　(一)確定抽樣方法

　　在細(xì)節(jié)測(cè)試中進(jìn)行審計(jì)抽樣，可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中常用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法包括貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣。

　　1.貨幣單元抽樣

　　(1)定義：貨幣單元抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，它是概率比例規(guī)模抽樣方法的分支，有時(shí)也被稱為金額單元抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣以及綜合屬性變量抽樣等。

　　(2)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)說明

　�、儇泿艈卧闃右载泿艈卧鳛槌闃訂卧傮w中的每個(gè)貨幣單元被選中的機(jī)會(huì)相同;

　�、诳傮w中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率，項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大，這樣有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的賬戶余額或交易。

　�、圩�(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)總體中的貨幣單元實(shí)施檢查，而是對(duì)包含被選取貨幣單元的賬戶余額或交易實(shí)施檢查。

　　④注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的賬戶余額或交易被稱為邏輯單元。

　　(3)貨幣單元抽樣的優(yōu)點(diǎn)(6個(gè)優(yōu)點(diǎn))

　�、儇泿艈卧闃右詫傩猿闃釉頌榛A(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;

　�、谪泿艈卧闃釉诖_定所需的樣本規(guī)模時(shí)無需直接考慮總體的特征(如：變異性)，因?yàn)榭傮w中的每一個(gè)貨幣單元都有相同的規(guī)模，而傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的;

　　③貨幣單元抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無需通過分層減少變異性，而傳統(tǒng)變量抽樣通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層以減小樣本規(guī)模;

　　④在貨幣單元抽樣中，使用系統(tǒng)選樣法選取樣本時(shí)，如果項(xiàng)目金額等于或大于選樣間距，貨幣單元抽樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目，即該項(xiàng)目一定會(huì)被選中;

　�、萑绻�(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;

　　⑥貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本。

　　(4)貨幣單元抽樣的缺點(diǎn)(5個(gè)缺點(diǎn))

　�、儇泿艈卧闃硬贿m用于測(cè)試總體的低估，因?yàn)橘~面金額小但被嚴(yán)重低估的項(xiàng)目被選中的概率低，如果在貨幣單元抽樣中發(fā)現(xiàn)低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮;

　�、趯�(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮;

　�、郛�(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，貨幣單元抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額;

　�、茉谪泿艈卧闃又�，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額，以確定總體是否完整并與財(cái)務(wù)報(bào)表一致，不過如果相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本;

　　⑤當(dāng)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加，這種情況下，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)�？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。

　　2.傳統(tǒng)變量抽樣(★★★公式復(fù)雜)

　　(1)定義：傳統(tǒng)變量抽樣運(yùn)用正態(tài)分布理論，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征。

　　(2)傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)點(diǎn)(4個(gè)優(yōu)點(diǎn))

　�、偃绻~面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計(jì)目標(biāo);

　�、谧�(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注總體的低估時(shí)，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適;

　�、坌枰诿恳粚幼芳舆x取額外的樣本項(xiàng)目時(shí)，傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴(kuò)大樣本規(guī)模;

　�、軐�(duì)零余額或負(fù)余額項(xiàng)目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮。

　　(3)傳統(tǒng)變量抽樣的缺點(diǎn)(4個(gè)缺點(diǎn))

　�、賯鹘y(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要借助計(jì)算機(jī)程序;

　�、谠趥鹘y(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要估計(jì)總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差，而這種估計(jì)往往難以作出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能利用以前對(duì)總體的了解或根據(jù)初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)差進(jìn)行估計(jì);

　�、廴绻嬖诜浅４蟮捻�(xiàng)目或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，正態(tài)分布理論可能不適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;

　�、苋绻麕缀醪淮嬖阱e(cuò)報(bào)，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法將無法使用。

　　(4)傳統(tǒng)變量抽樣的常見的方法

　　【特別提示】

　　①如果未對(duì)總體進(jìn)行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值法，因?yàn)榇藭r(shí)所需的樣本規(guī)模可能太大，不符合成本效益原則。

　　②比率法和差額法都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。如果樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額之間沒有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論。

　　③注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)常常用到比率法和差額法。

　　a.如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目的金額緊密相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇比率法;

　　b.如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目的數(shù)量緊密相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇差額法。

　�、苋绻�(cè)會(huì)計(jì)師決定使用統(tǒng)計(jì)抽樣，且預(yù)計(jì)沒有差異或只有少量差異，就不應(yīng)使用比率法和差額法，而考慮使用其他的替代方法，如均值法或貨幣單元抽樣。

　　(二)確定樣本規(guī)模(單個(gè)重大項(xiàng)目：100%測(cè)試)

　　1.影響樣本規(guī)模的因素(5個(gè)因素)

　　(1)可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)：與樣本規(guī)模成反向變動(dòng)。(1/5)

　　在確定可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列因素：(3個(gè)因素)

　　①注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平;

　�、谠u(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平;

　　③針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序(包括分析程序和不涉及審計(jì)抽樣的細(xì)節(jié)測(cè)試)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　【特別提示】

　�、僭趯�(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常為5%～10%。

　�、谠谠O(shè)計(jì)樣本時(shí)，與控制測(cè)試中對(duì)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注相比，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)誤拒風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度通常更高。(因?yàn)榭刂茰y(cè)試替代程序比較容易實(shí)施，成本較小)

　�、劭山邮艿恼`拒風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。

　　(2)可容忍錯(cuò)報(bào)：與樣本規(guī)模呈反向關(guān)系(2/5)

　　①可容忍錯(cuò)報(bào)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的貨幣金額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師試圖對(duì)總體中的實(shí)際錯(cuò)報(bào)不超過該貨幣金額獲取適當(dāng)水平的保證。

　�、诩�(xì)節(jié)測(cè)試中，某賬戶余額、交易類型或披露的可容忍錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠接受的最大金額的錯(cuò)報(bào)。

　　③可容忍錯(cuò)報(bào)可能等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性，這取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮下列因素后作出的職業(yè)判斷：(5個(gè)因素)

　　a.事實(shí)錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)的預(yù)期金額(基于以往的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)其他交易類型、賬戶余額或披露的測(cè)試);

　　b.被審計(jì)單位對(duì)建議的調(diào)整所持的態(tài)度;

　　c.某審計(jì)領(lǐng)域中，金額需要估計(jì)或無法準(zhǔn)確確定的賬戶的數(shù)量;

　　d.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)或某賬戶中樣本組合的數(shù)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別測(cè)試這些經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、 分支機(jī)構(gòu)或樣本組合，但需要將測(cè)試結(jié)果累積起來得出審計(jì)結(jié)論;

　　e.測(cè)試項(xiàng)目占賬戶全部項(xiàng)目的比例。

　　(3)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)：與樣本規(guī)模呈同向關(guān)系(3/5)

　�、兕A(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)不應(yīng)超過可容忍錯(cuò)報(bào)。

　�、谠诩榷ǖ目扇萑体e(cuò)報(bào)下，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額和頻率越小，所需的樣本規(guī)模也越小。

　　相反，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的金額和頻率越大，所需的樣本規(guī)模也越大。

　�、廴绻A(yù)期錯(cuò)報(bào)很高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)對(duì)總體進(jìn)行100%檢査或使用較大的樣本規(guī)�？赡茌^為適當(dāng)。

　　④注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷確定預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(5個(gè)因素)

　　a.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);

　　b.以前年度對(duì)賬戶余額或交易類型進(jìn)行測(cè)試的結(jié)果;

　　c.初始樣本的測(cè)試結(jié)果;

　　d.相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果;

　　e.相關(guān)控制測(cè)試的結(jié)果或控制在會(huì)計(jì)期間的變化等。

　　(4)總體規(guī)模：在細(xì)節(jié)測(cè)試中對(duì)樣本規(guī)模的影響很小。(4/5)

　　(5)總體的變異性：與樣本規(guī)模成同向變動(dòng)。(5/5)

　　①衡量這種變異或分散程度的指標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)差(通常用“大”、“小”定性衡量)，總體的變異性越小，樣本規(guī)模越小。

　�、诜謱�(簡(jiǎn)言之：人以群分、物以類聚，舉重的重量級(jí))

　　【特別提示】

　　①控制測(cè)試：定性分析，不用分層。

　�、诜謱雍蟮拿繉訕�(gòu)成一個(gè)子總體且可以單獨(dú)檢查。對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合考慮每層的推斷錯(cuò)報(bào)。

　�、廴绻麑�(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　表4-7細(xì)節(jié)測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素

　　2.確定樣本量

　　(1)查表法(表4-8)

　　表4-8細(xì)節(jié)測(cè)試貨幣單元抽樣樣本規(guī)模

　　(2)公式法

　　樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)

　　表4-9貨幣單元抽樣確定樣本規(guī)模時(shí)的保證系數(shù)

　　(三)選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序(4句話)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況，從簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣或隨意選樣中挑選適當(dāng)?shù)倪x樣方法選取樣本，也可以使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)提高選樣的效果。

　　2.在選取樣本之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對(duì)剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)樣本，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序(如由于原始單據(jù)丟失等原因)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未檢查項(xiàng)目的處理取決于未檢查項(xiàng)目對(duì)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果的影響。

　　(1)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變，就不需對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。

　　(2)如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要考慮無法對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施檢查的原因是否會(huì)影響計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平或?qū)ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差(控制偏差或錯(cuò)報(bào))。

　　三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段

　　(一)推斷總體的錯(cuò)報(bào)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的錯(cuò)報(bào)。

　　2.如果在期中實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)用到審計(jì)抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能根據(jù)樣本結(jié)果推斷從中選取樣本的總體的錯(cuò)報(bào)金額。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以確定能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能根據(jù)未回函的消極函證推斷總體的錯(cuò)報(bào)。

　　4.根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)總體的錯(cuò)報(bào)金額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用比率法、差額法及貨幣單元抽樣法等。

　　5.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)樣本時(shí)將進(jìn)行抽樣的項(xiàng)目分為幾層，則要在每層分別推斷錯(cuò)報(bào)，然后將各層推斷的金額加總，計(jì)算估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)。同時(shí)還要將在進(jìn)行100%檢查的個(gè)別重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)報(bào)與推斷的錯(cuò)報(bào)金額匯總。

　　6.使用貨幣單元抽樣法時(shí)：

　　(1)如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯(cuò)報(bào)就是該邏輯單元的實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額;

　　(2)如果邏輯單元的賬面金額小于選樣間隔：

　�、僮�(cè)會(huì)計(jì)師首先計(jì)算存在錯(cuò)報(bào)的所有邏輯單元的錯(cuò)報(bào)百分比，這個(gè)百分比就是整個(gè)選樣間隔的錯(cuò)報(bào)百分比(因?yàn)槊恳粋�(gè)被選取的貨幣單元都代表了整個(gè)選樣間隔中的所有貨幣單元);

　　②再用這個(gè)錯(cuò)報(bào)百分比乘以選樣間隔，得出推斷錯(cuò)報(bào)的金額。

　　將所有這些推斷錯(cuò)報(bào)匯總后，再加上在金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能計(jì)算出總體的錯(cuò)報(bào)金額。

　　(二)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　1.在細(xì)節(jié)測(cè)試中，推斷的錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)。

　　注意：

　　在細(xì)節(jié)測(cè)試中，推斷的總體錯(cuò)報(bào)減去被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)后，將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)再與可容忍錯(cuò)報(bào)去比較。

　　2.統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)

　　3.非統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)(要求比統(tǒng)計(jì)抽樣高一個(gè)等級(jí))

　　注：如果推斷的錯(cuò)報(bào)大于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)預(yù)計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能得出結(jié)論，認(rèn)為總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)金額超過可容忍錯(cuò)報(bào)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)是不可接受的。

　　(二)考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　4.在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用表4-10中的保證系數(shù)，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。具體情況如下：

　　表4-10貨幣單元抽樣評(píng)價(jià)樣本結(jié)果時(shí)的保證系數(shù)

　　(1)如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)：

　　總體錯(cuò)報(bào)的上限=選樣間隔×保證系數(shù)0(查表：對(duì)應(yīng)高估錯(cuò)報(bào)數(shù)量為0：2.31)。

　　注意：沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)上限也被稱作“基本精確度”。

　　(2)如果在賬面上金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)【無論該錯(cuò)報(bào)的百分比是否為100%】

　　總體錯(cuò)報(bào)的上限=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+基本精確度(查表：2.31)。

　　(3)如果在樣本(排除：賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào)(即：審定金額為0)：

　　假如發(fā)現(xiàn)了一個(gè)錯(cuò)報(bào)，推導(dǎo)過程如下：

　　總體錯(cuò)報(bào)的上限

　　=推斷錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)增量+基本精確度

　　=(選樣間隔×錯(cuò)報(bào)百分比100%)×保證系數(shù)增量+選樣間隔×保證系數(shù)0(查表：2.31)

　　=選樣間隔×(保證系數(shù)增量+保證系數(shù)0)

　　=選樣間隔×保證系數(shù)1

　　(4)如果在樣本(排除：賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元)中發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)(即：審定金額不等于0)：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師先計(jì)算推斷錯(cuò)報(bào)(選樣間隔×錯(cuò)報(bào)百分比)，再將推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列(★★★)后，分別乘以對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量，加上基本精確度之后，最終計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)的上限。

　　總體錯(cuò)報(bào)的上限=推斷錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)的增量+基本精確度

　　其中：保證系數(shù)增量：即在既定的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平下，特定數(shù)量的高估錯(cuò)報(bào)所對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)與上一行保證系數(shù)之間的差異。

　　(5)如果樣本中既有賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，又有賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，而且在賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元中，既發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比為100%的錯(cuò)報(bào)，又發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)百分比低于100%的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將所有樣本項(xiàng)目分成兩組：

　　第一組：賬面金額大于或等于選樣間隔的邏輯單元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算出該組項(xiàng)目的事實(shí)錯(cuò)報(bào);

　　第二組是賬面金額小于選樣間隔的邏輯單元，無論該組項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)百分比是否為100%,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都先計(jì)算出各項(xiàng)目的推斷錯(cuò)報(bào)，再將所有推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后，分別乘以對(duì)應(yīng)的保證系數(shù)增量，并將計(jì)算結(jié)果累計(jì)起來。

　　用這個(gè)累計(jì)結(jié)果加上基本精確度，再加上第一組項(xiàng)目中的事實(shí)錯(cuò)報(bào)，就是最終總體錯(cuò)報(bào)的上限。

　　【特別提示】

　　在貨幣單元抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體錯(cuò)報(bào)的上限與可容忍錯(cuò)報(bào)進(jìn)行比較。如果總體錯(cuò)報(bào)的上限小于可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以初步得出結(jié)論，樣本結(jié)果支持總體的賬面金額。

　　不過，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)將推斷錯(cuò)報(bào)(排除被審計(jì)單位管理層已更正的事實(shí)錯(cuò)報(bào))與其他事實(shí)錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)匯總，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　(三)考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因

　　除了評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率以及抽樣風(fēng)險(xiǎn)之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1.錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因，是原則還是應(yīng)用方面的差異?是錯(cuò)誤還是舞弊導(dǎo)致?是誤解指令還是粗心大意所致?

　　2.錯(cuò)報(bào)與審計(jì)工作其他階段之間可能存在的關(guān)系。

　　(四)得出總體結(jié)論

　　在推斷總體的錯(cuò)報(bào)，考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，分析錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷得出總體結(jié)論。

　　1.如果樣本結(jié)果不支持總體賬面金額，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為賬面金額可能存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)建議被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)查，并在必要時(shí)調(diào)整賬面記錄。(★★★先調(diào)整)

　　2.依據(jù)被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)對(duì)推斷的總體錯(cuò)報(bào)額進(jìn)行調(diào)整后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該類交易或賬戶余額中剩余的推斷錯(cuò)報(bào)與其他交易或賬戶余額中的錯(cuò)報(bào)總額累計(jì)起來，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)。(★★★后得結(jié)論)

　　3.無論樣本結(jié)果是否表明錯(cuò)報(bào)總額超過了可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位的管理層記錄已發(fā)現(xiàn)的事實(shí)錯(cuò)報(bào)(除非明顯微小)。

　　4.如果樣本結(jié)果表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出抽樣計(jì)劃時(shí)依據(jù)的假設(shè)有誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。

　　四、記錄抽樣程序

　　在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在審計(jì)工作底稿中記錄下列內(nèi)容：(14項(xiàng)內(nèi)容)

　　1.測(cè)試的目標(biāo)，受到影響的賬戶和認(rèn)定;

　　2.對(duì)總體和抽樣單元的定義，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何考慮總體的完整性;

　　3.對(duì)錯(cuò)報(bào)的定義;

　　4.可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn);

　　5.可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)(如涉及);

　　6.估計(jì)的錯(cuò)報(bào)及可容忍錯(cuò)報(bào);

　　7.使用的審計(jì)抽樣方法;

　　8.確定樣本規(guī)模的方法;

　　9.選樣方法;

　　10.選取的樣本項(xiàng)目;

　　11.對(duì)如何實(shí)施抽樣程序的描述，以及在樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的清單;

　　12.對(duì)樣本的評(píng)價(jià);

　　13.總體結(jié)論概要;

　　14.進(jìn)行樣本評(píng)估和作出職業(yè)判斷時(shí)，認(rèn)為重要的性質(zhì)因素。

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