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　　【考點(diǎn)】審計(jì)程序

　　(一)總體審計(jì)程序

　　總體審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(教材7.2)、控制測(cè)試(教材8.3)和實(shí)質(zhì)性程序(教材8.4)。

　　(二)具體審計(jì)程序

　　具體審計(jì)程序包括：檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。

　　具體審計(jì)程序運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，歸納如下表。

　　總體審計(jì)程序具體審計(jì)程序

　　檢查觀察詢問(wèn)函證重新計(jì)算重新執(zhí)行分析

　　程序

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序√√√

　　√

　　控制測(cè)試√√√

　　√

　　實(shí)質(zhì)性分析程序

　　√

　　細(xì)節(jié)測(cè)試√√√√√

　　1.檢查

　　項(xiàng)目具體內(nèi)容

　　含義對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查

　　特征檢查程序具有方向性，如細(xì)節(jié)測(cè)試中的“順查”或“逆查”

　　2.觀察

　　項(xiàng)目具體內(nèi)容

　　含義查看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?/P>

　　特征觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制

　　3.詢問(wèn)

　　項(xiàng)目具體內(nèi)容

　　含義以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程

　　特征(1)知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)

　　(2)對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息

　　(3)在某些情況下，對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供了基礎(chǔ)

　　特征(4)在詢問(wèn)管理層意圖時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的

　　(5)針對(duì)某些事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實(shí)對(duì)口頭詢問(wèn)的答復(fù)

　　4.函證

　　項(xiàng)目具體內(nèi)容

　　含義直接從第三方獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式

　　特征(1)當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序

　　(2)函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于被審計(jì)單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款等

　　(3)函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù)

　　5.重新計(jì)算

　　重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過(guò)手工方式或電子方式進(jìn)行。重新計(jì)算僅適用于細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　6.重新執(zhí)行

　　重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

　　7.分析程序

　　分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

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