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　　【考點】用作實質(zhì)性程序的分析程序

　　(1)實質(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試。

　　(2)實質(zhì)性分析程序應(yīng)對的是認定層次重大錯報風險。

　　(一)總體要求

　　注冊會計師應(yīng)當針對評估的認定層次重大錯報風險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

　　(二)運用條件和局限性

　　運用條件：(1)當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序

　　(2)實質(zhì)性分析程序不僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　局限性：(1)并不適用于所有的財務(wù)報表認定

　　(2)與細節(jié)測試相比，實質(zhì)性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱

　　(三)考慮因素(需嚴防死守的考點)

　　1.對特定認定的適用性

　　(1)評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師越應(yīng)當謹慎使用;

　　(2)在針對同一認定實施細節(jié)測試時，特定的實質(zhì)性分析程序可能視為是適當?shù)�。例如，注冊會計師在對�?yīng)收賬款余額的計價認定獲取審計證據(jù)時，除了對期后收到的現(xiàn)金實施細節(jié)測試外，也可以對應(yīng)收賬款的賬齡實施實質(zhì)性分析程序，以確定應(yīng)收賬款的可收回性。

　　2.數(shù)據(jù)的可靠性

　　在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實質(zhì)性分析程序的需要時，下列因素是相關(guān)的：

　　(1)可獲得信息的來源。數(shù)據(jù)來源的客觀性或獨立性越強，所獲取數(shù)據(jù)的可靠性將越高;不同來源的數(shù)據(jù)相互印證比單一來源的數(shù)據(jù)更可靠;

　　(2)可獲得信息的可比性;

　　(3)可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性;

　　(4)與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準確和有效。

　　3.評價預(yù)期值的準確程度

　　在評價作出預(yù)期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列主要因素：

　　(1)對預(yù)期結(jié)果作出預(yù)測的準確性。例如，與各年度的研究開發(fā)和廣告費用支出相比，通常預(yù)期各期的毛利率更具有穩(wěn)定性;

　　(2)信息可分解的程度。通常，數(shù)據(jù)的可分解程度越高，預(yù)期值的準確性越高，注冊會計師將相應(yīng)獲取較高的保證水平;

　　(3)財務(wù)和非財務(wù)信息的可獲得性。在設(shè)計實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師應(yīng)考慮是否可以獲得財務(wù)信息(如預(yù)算和預(yù)測)以及非財務(wù)信息(如已生產(chǎn)或已銷售產(chǎn)品的數(shù)量)，以有助于運用分析程序。

　　4.對可接受的差異額的考慮

　　(1)考慮重要性和計劃的保證水平。重要性水平越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小;

　　(2)考慮獲取更多的審計證據(jù)�？山邮艿牟町愵~越小，注冊會計師需要收集的審計證據(jù)越多，以盡可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。

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