2008年注會考試《稅法》出口退稅的計算方法

    一、“免、抵、退”辦法

    ①“免”，增值稅。

    ②“剔”，調(diào)增出口產(chǎn)品成本。

    當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

    其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

    出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準。

    ③“抵”，全部進項稅額減去調(diào)增成本數(shù)額后的余額，抵減內(nèi)銷銷項稅額。

    當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

    當期應(yīng)納稅額為正數(shù)時，繳納增值稅；當期應(yīng)納稅額為負數(shù)，稱為當期期末留抵稅額，可退還增值稅。

    ④“退”，當期期末留抵稅額。亦即全部進項稅額抵減內(nèi)銷銷項稅額后的余額，應(yīng)當退還增值稅。

    當期免抵退稅額的計算：

    當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

    其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

    A.如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

    當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額

    當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額

    B.如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

    當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額

    當期免抵稅額=O

    當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

    二、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”辦法

    對于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，應(yīng)依據(jù)購進出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票上列明的進項金額和該貨物適用的退稅率計算退稅。其計算公式為：��

    應(yīng)退稅額＝外貿(mào)企業(yè)收購不含增值稅購進金額×退稅率

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