2010年注冊會計師考試《稅法》重要考點總結(jié)篇

　　十一、個人所得稅(和企業(yè)所得稅一樣的重要)

　　1.納稅義務(wù)人。正確區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，有時間和住所兩個標(biāo)準(zhǔn)，具體的看教材。在華無住所人人在確定其來華天數(shù)確定納稅人身份時，來去當(dāng)天均算一天;在計算稅額時來去當(dāng)天各算半天。

　　2.工資薪金。通常為任職受雇而取得的收入，包括各內(nèi)獎金津貼、分紅、內(nèi)退工資等。

　　3.勞務(wù)報酬。特指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得，如受托審稿翻譯、現(xiàn)場書法、做畫未經(jīng)正式出版發(fā)表就已經(jīng)銷售認(rèn)定為勞務(wù)報酬。

　　4.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。這個平時很好見但考試經(jīng)常涉及，應(yīng)多注意他們的扣除項目，那些能扣那些不能扣。

　　5.個人所得稅速記。最難記的就是速扣數(shù)，這里有個簡便的計算方法：上級上限(或下級下限)*稅率5%的級差+上級速算扣除數(shù)=本級速算扣除數(shù)，如下圖(這還是當(dāng)年在紹興偶然想到的，至今未忘)。個稅稅率在考試時基本會給出，但實際工作中還是要記住。下面就拿第三級的速扣數(shù)125來舉例：2000*5%+25=125。級別限額1-4級都是2和5兩個數(shù)字在轉(zhuǎn)換，5級之后就是2萬2萬往上加。

　　6.有幾個特別容易混淆的計算，我至今還云里霧里。(其中全年一次獎金的出題幾率相對較大)

　　1)內(nèi)部退養(yǎng)的取得的一次性補償：與工資薪金合并計算個人所得稅。

　　實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金所得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。

　　個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

　　【例題】2009年，丙還有15個月至法定離退休年齡，辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得一次性收入60000元。丙個人月工資為1000元。

　　(1)確定適用稅率60000÷15+1000-2000=3000(元) 適用15%稅率和125的速算扣除數(shù);

　　(2)應(yīng)繳納個人所得稅為(60000+1000-2000]×15%-125。

　　【例題】張某還有22個月至法定退休年齡，2005年辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從原任職單位取得了一次性收入18000元。張某原月工資為860元，則張某應(yīng)就其領(lǐng)取的一次性收入的當(dāng)月繳納個人所得稅( )元。

　　A.30

　　B.3225

　　C.1781

　　D.3255

　　【答案】C

　　【解析】18000÷22+860-800=878(元)，適用第二檔稅率，應(yīng)納稅額=(18000+860-800)×10%-25=1781(元)。如果是2008年3月以后取得的，(18000÷22+860-2000)<0，不納稅。

　　個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的"工資、薪金"所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的"工資、薪金"所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

　　2)解除勞動合同獲得一次性補償：不用工資薪金合并。

　　個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。方法為：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(超過12年的按12年計算)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　【例題】某企業(yè)雇員王某2007年12月29日與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，王某在本企業(yè)工作年限9年，領(lǐng)取經(jīng)濟補償金87500元，王某應(yīng)繳納的個人所得稅為( )元。

　　【解析】超過上年平均工資三倍以上的部分=87500-10000×3=57500(元);折合月工資收入=57500÷9=6388.89(元)。解除勞動合同一次性經(jīng)濟補償收入應(yīng)繳納的個人所得稅=[(6388.89-1600)×15%-125]×9=5340(元)

　　【例題】甲在某單位工作了8年，因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入100000元，當(dāng)?shù)啬昶骄�工資12000元。

　　免征額=12000×3=36000(元)

　　應(yīng)繳納個人所得稅={[(100000-36000)÷8-2000]×稅率-速算扣除數(shù)}×8