知識點：企業(yè)所得稅征收管理

　　一、納稅地點

　　1.除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點;但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。企業(yè)注冊登記地，是指企業(yè)依照國家有關規(guī)定登記注冊的住所地。

　　2.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

　　二、納稅期限

　　(一)企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

　　自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。

　　(二)企業(yè)清算時，應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

　　三、納稅申報

　　四、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理

　　企業(yè)實行“統(tǒng)一核算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理。

　　適用于：跨省設立不具有法人資格分支機構(gòu)的居民企業(yè)。

　　1.不需就地預繳的情形。教材P315

　　2.匯總納稅企業(yè)匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款：

　　(1)50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫;

　　(2)50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫。

　　3.分攤稅額計算：總機構(gòu)應按照上年度分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素和對應權(quán)重計算各分支機構(gòu)應分攤所得稅款的比例。計算公式如下：

　　所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%

　　某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例

　　某分支機構(gòu)分攤比例=(該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30

　　五、合伙企業(yè)所得稅的征收管理

　　(一)合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人的和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　(二)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

　　(三)合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

　　六、新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整

　　自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理;應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。

　　企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國稅局繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理。銀行(信用社)、保險公司的企業(yè)所得稅由國稅局管理。除前述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地稅局管理。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國稅局管理。

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