計(jì)稅依據(jù)(★★★)

　　一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

　　營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　　3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

　　針對(duì)不同行業(yè)的具體情況，計(jì)稅營業(yè)額確定的主要規(guī)定有：

　　(一)建筑業(yè)

　　【提示】納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)：

　　(1)其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)的收入按“建筑業(yè)”交營業(yè)稅;

　　(2)其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)屬于“服務(wù)業(yè)一代理業(yè)”，應(yīng)以取得的全部收入扣除支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。

　　【例題2·單選題】某建筑公司于2013年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬元，同時(shí)，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元、電力價(jià)款268萬元。建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為(　　)萬元。

　　A.66

　　B.152.34

　　C.66.09

　　D.160.38

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不合裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用

　　原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款;施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。因此，建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅=(2200+2875+268+3)×3%=160.38(萬元)

　　(二)金融保險(xiǎn)業(yè)

　　【例題3·單選題】某銀行2013年第二季度取得自有資金貸款利息收入200萬元;吸收貴賓客戶理財(cái)存款l000萬元，為客戶提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得收入8萬元;辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、郵電費(fèi)、工本費(fèi)等收入20萬元，則該銀行第二季度應(yīng)納營業(yè)稅稅額為(　　)萬元。

　　A.27.16

　　B.13.40

　　C.11.4

　　D.10.45

　　【答案】C

　　【解析】銀行應(yīng)以收取的利息收入、理財(cái)咨詢收入、結(jié)算業(yè)務(wù)取得的收入為營業(yè)額。應(yīng)納營業(yè)稅=(200+8+20)×5%=11.4(萬元)

　　(三)電信業(yè)

　　1.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計(jì)稅;提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價(jià)款為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

　　2.電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　　(四)娛樂業(yè)

　　娛樂業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)。

　　(五)服務(wù)業(yè)

　　1.代理業(yè)以代理者向委托方實(shí)際收取的報(bào)酬為營業(yè)額。

　　2.電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

　　3.教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門(或協(xié)會(huì))、海外教育考試機(jī)構(gòu)和各省級(jí)教育機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱合作單位)合作開展考試的業(yè)務(wù)，按規(guī)定，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去支付給合作單位的合作費(fèi)后的余額為營業(yè)額，按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　4.對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　5.納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　6.對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)�？瓦\(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　7.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃�、電、燃�(xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　　【提示】2013年8月1日起，服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)改為征收增值稅。

　　【例題4·單選題】某旅行社2013年12月組織境內(nèi)旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門票、餐費(fèi)共計(jì)8萬元;組織境外旅游收入20萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)12萬元費(fèi)用，另收代辦簽證費(fèi)2.4萬元，其中2萬元為簽證費(fèi)。該旅行社本月應(yīng)納營業(yè)稅為(　　)萬元。

　　A.0.75

　　B.0.77

　　C.0.87

　　D.1.87

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納營業(yè)稅=(15-8)×5%+(20-12)×5%+(2.4-2)×5%=0.77(萬元)

　　(六)銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

　　1.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　2.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　3.自2011年1月28日起，個(gè)人將購買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購，買超過5年(含5年)的非普通住房對(duì)外銷售的，

　　按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅;個(gè)人將購買超過5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征營業(yè)稅。

　　【鏈接】自2008年11月1日起，對(duì)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房暫免征收土地增值稅、印花稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

　　4.自2011年9月1日起，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))第二條有關(guān)規(guī)定.計(jì)算繳納增值稅;凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。

　　【例題5·單選題】2013年某企業(yè)銷售5年前建造的廠房，取得收入1400萬元，該廠房建造后最初入賬原值800萬元，已提折舊400萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅(　　)萬元。

　　A.20

　　B.30

　　C.32.50

　　D.70

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=1400×5%=70(萬元)

　　【提示】本題不屬于教材中規(guī)定的可以余額計(jì)稅的情況，需要全額計(jì)稅。如果銷售的不動(dòng)產(chǎn)是從其他企業(yè)購買的，在確定銷售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，可以用賣出原價(jià)減去買入原價(jià)，即余額計(jì)稅。

　　(七)售價(jià)明顯偏低無正當(dāng)理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額

　　1.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均銷售價(jià)格核定。

　　2.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均銷售價(jià)格核定。

　　3.公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　(八)營業(yè)額的其他規(guī)定

　　1.納稅人的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

　　2.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理均不得從營業(yè)額中減除。

　　電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

　　3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　4.單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變.將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從營業(yè)額中減除。

　　5.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

　　6.通信線路工程：設(shè)備價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。

　　7.中國石油化工集團(tuán)公司土地租金收入征收營業(yè)稅的規(guī)定。

　　8.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依照下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%

　　9.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按相關(guān)規(guī)定可以扣除部分金額后確定營業(yè)額的，其扣除的金額應(yīng)提供合法有效憑證。

　　【例題6·單選題】某酒店2013年7月取得客房收入25000元，餐飲收入30000元;經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購進(jìn)稅控收款機(jī)三臺(tái)，取得普通發(fā)票，支付金額10530元，則該酒店7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為(　　)元。

　　A.2750

　　B.2345

　　C.2153.96

　　D.1220

　　【答案】D

　　【解析】營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，可以按照取得的普通發(fā)票上的金額換算稅金抵減應(yīng)納營業(yè)稅。該酒店7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(25000+30000)×5%-10530÷(1+17%)×17%=1220(元)

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