三、應(yīng)納稅額的計(jì)算(★★★)

　　納稅人應(yīng)納印花稅的稅額，應(yīng)根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，確定不同的計(jì)稅依據(jù)，分別按適用稅率計(jì)算。

　　按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

　　按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法：應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額

　　(一)印花稅計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定

　　這里的應(yīng)稅憑證件數(shù)比較好理解，比如幾個(gè)房產(chǎn)證，幾個(gè)其他賬簿等。而應(yīng)納稅額中計(jì)稅金額卻因?yàn)楹贤再|(zhì)不同而金額不同，具體的規(guī)定見表9.7。

　　【例題15·單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額7000萬(wàn)元。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值1800萬(wàn)元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司上述合同應(yīng)繳納印花稅(　　)萬(wàn)元。

　　A.1.86

　　B1.95

　　C.2.33

　　D.2.64

　　【答案】D

　　【解析】建筑承包合同中，總包合同和分包合同都是需要貼花的。應(yīng)納印花稅=(7000+1800) ×0.3‰=2.64(萬(wàn)元)

　　(二)印花稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　1.特殊的應(yīng)稅合同

　　(1)簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的應(yīng)稅合同有些合同，在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取，或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的.再如有些財(cái)產(chǎn)租賃合同，只規(guī)定每月或每天的租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)租賃期限。對(duì)于此類憑證，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

　　(2)以貨換貨合同

　　采用以貨換貨方式進(jìn)行商品購(gòu)銷活動(dòng)所簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷的雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同，應(yīng)視為兩份合同。

　　對(duì)于此類合同，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　(3)貨物聯(lián)運(yùn)合同

　　首先要區(qū)分是國(guó)內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)還是國(guó)際貨物聯(lián)運(yùn)。對(duì)于國(guó)內(nèi)聯(lián)運(yùn)，要區(qū)分是統(tǒng)一結(jié)算還是分程結(jié)算。對(duì)于國(guó)際聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，在區(qū)分是我國(guó)企業(yè)運(yùn)輸還是外國(guó)企業(yè)運(yùn)輸?shù)幕A(chǔ)上，分別確定托運(yùn)方和運(yùn)輸企業(yè)的納稅義務(wù)及其計(jì)稅依據(jù)。

　　【例題16·單選題】甲運(yùn)輸公司和另外兩家運(yùn)輸公司實(shí)行聯(lián)運(yùn)，共同為某機(jī)械企業(yè)運(yùn)輸機(jī)器設(shè)備，機(jī)械企業(yè)和甲運(yùn)輸公司統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)120萬(wàn)元，而后甲運(yùn)輸公司和另外兩家運(yùn)輸公司均分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)，則甲運(yùn)輸公司該業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅(　　)元。

　　A.650

　　B.600

　　C.550

　　D.500

　　【答案】B

　　【解析】對(duì)國(guó)內(nèi)貨運(yùn)業(yè)務(wù)，凡實(shí)行聯(lián)運(yùn)的，在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅;凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)。甲運(yùn)輸公司該業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅=1200000×0.5‰=600(元)

　　【例題17·單選題】某企業(yè)2013年書立了以下合同：向某公司租賃設(shè)備一臺(tái)，合同記載年租金10萬(wàn)元，租期未定;接受甲公司委托加工一批產(chǎn)品，加工承攬合同中注明甲公司提供原材料金額180萬(wàn)元，支付加工費(fèi)金額20萬(wàn)元。該企業(yè)2013年應(yīng)納印花稅(　　)元。

　　A.450

　　B.940

　　C.400

　　D.105

　　【答案】D

　　【解析】暫時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅。應(yīng)納印花稅=5+200000×0.5‰=105(元)

　　2.特殊的應(yīng)稅賬簿

　　(1)事業(yè)單位的營(yíng)業(yè)賬簿

　　①凡屬由國(guó)家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按“其他賬簿”定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。

　�、诜矊俳�(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支的單位，應(yīng)對(duì)記載資金的賬簿和其他賬簿分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　(2)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)賬簿

　�、賹�(duì)于此類賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地計(jì)算貼花。

　�、谏霞�(jí)單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面金額計(jì)稅貼花，其他賬簿按件定額貼花，但其上級(jí)單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的余額計(jì)稅貼花。

　�、凵霞�(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬簿按件定額貼花。

　　3.特殊的其他應(yīng)稅憑證

　　(1)同時(shí)載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)但適用不同稅目稅率的憑證

　　對(duì)于此類憑證，應(yīng)區(qū)分是否將不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的金額分別記載。如分別記載的，應(yīng)分別按不同的稅目稅率計(jì)稅，將稅額相加后貼花;如未分別記載金額的，則按稅率高的計(jì)稅貼花。

　　(2)未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證對(duì)于此類憑證，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額;沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　(3)所載金額為外幣的應(yīng)稅憑證

　　對(duì)于此類憑證，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　(4)證券交易應(yīng)稅憑證

　　從2008年9月19日起，對(duì)證券交易印花稅政策進(jìn)行調(diào)整，由雙邊征收改為單邊征收，即只對(duì)賣出方(或繼承、贈(zèng)與A股、B股股權(quán)的出讓方)征收證券(股票)交易印花稅，對(duì)買入方(受讓方)不再征稅。稅率仍保持l‰。

　　【提示】此外，在計(jì)算印花稅時(shí)還要注意：對(duì)于應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅;I角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)。

　　【例題18·多選題】根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有(　　)。

　　A.未兌現(xiàn)的合同，不用繳納印花稅

　　B.上級(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬簿按件定額貼花

　　C.甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂房屋租賃合同，月租金2000元，租期未定，暫不貼花

　　D.國(guó)內(nèi)聯(lián)運(yùn)貨物，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)

　　【答案】BD

　　【解析】應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。有些合同，在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的;財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)租賃期限的。對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花.選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

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