稅務(wù)籌劃(★★)

　　一、稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

　　(一)選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)實際操作中，要選擇對決策有重大影響的稅種

　　作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn);選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。

　　(二)以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)

　　用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過程。

　　(三)以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)

　　企業(yè)理財進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負(fù)擔(dān)問題。

　　(四)以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點(diǎn)

　　影響應(yīng)納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。

　　因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從這兩個因素人手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。

　　(五)以不同的財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點(diǎn)

　　二、稅務(wù)籌劃基本方法

　　(一)利用稅收優(yōu)惠政策

　　利用優(yōu)惠政策籌劃法是指納稅人憑借國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。

　　(二)納稅期的遞延

　　利用延期納稅籌劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃

　　方法。

　　企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的一個重要途徑是采取有利的會計處理方法.對暫時性差異進(jìn)行處理。通過處理使得當(dāng)期的會計所得大于應(yīng)納稅所得，出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債，即可實現(xiàn)納稅期的遞延，獲得稅收利益。

　　(三)利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法

　　轉(zhuǎn)讓定價籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不符合營業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。是稅務(wù)籌劃的基本方法之一。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價的方式有很多，一般來說主要有：利用商品交易進(jìn)行籌劃;利用原材料及零部件購銷進(jìn)行籌劃;利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)進(jìn)行籌劃;利用無形資產(chǎn)價值評定困難進(jìn)行籌劃。

　　(四)利用稅法漏洞籌劃法

　　利用稅法漏洞進(jìn)行籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實務(wù)中征管方大大4,/1、的漏洞進(jìn)行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭取自己并不違法的合理權(quán)益。

　　利用稅法漏洞進(jìn)行避稅籌劃的方法：利用稅法中的矛盾進(jìn)行籌劃;利用稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)進(jìn)行籌劃;利用稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃。

　　(五)利用會計處理方法籌劃法

　　1.存貨計價方法的選擇

　　存貨計價的方法有多種，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。不同的計價方法對貨物的期末庫存成本、銷售成本影響不同，繼而影響到當(dāng)期應(yīng)稅所得額的大小。特別是在物價持續(xù)上漲或下跌的情況下，影響的程度會更大。納稅人就是利用其進(jìn)行稅務(wù)籌劃的。如在物價持續(xù)下跌的情況下，采用先進(jìn)先出法稅負(fù)會降低。

　　(1)盈利企業(yè)：由于盈利企業(yè)的存貨成本可最大限度地在本期所得額中稅前抵扣，因此，應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計價方法。

　　(2)虧損企業(yè)：虧損企業(yè)選擇計價方法應(yīng)與虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。選擇的計價方法，必須使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的成本費(fèi)用降低.使成本費(fèi)用延遲到以后能夠完全得到抵補(bǔ)的時期，保證成本費(fèi)用的抵稅效果得到最大限度的發(fā)揮。

　　(3)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)：如果企業(yè)正處于企業(yè)所得稅的減稅或免稅期，就意味著企業(yè)獲得的利潤越多，得到的減免稅額就越多。因此，應(yīng)選擇減免稅優(yōu)惠期間內(nèi)存貨成本最小化的計價方法，減少存貨費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)�，擴(kuò)大當(dāng)期利潤。相反，處于

　　非稅收優(yōu)惠期間時，應(yīng)選擇使得存貨成本最大化的計價方法，將當(dāng)期的存貨費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤，推遲納稅期的目的。

　　2.固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃固定資產(chǎn)價值是通過折舊形式轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用

　　之中的，折舊額的多少取決于固定資產(chǎn)的計價、折舊年限和折舊方法。

　　(1)固定資產(chǎn)計價的稅務(wù)籌劃

　　(2)固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃

　　采用縮短折舊年限的方法，有利于加速成本回收，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率不變的情況下，可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。

　　需要注意的是，稅法對固定資產(chǎn)折舊規(guī)定了最低的折舊年限，稅務(wù)籌劃不能突破關(guān)于折舊年限的最低要求。

　　(3)固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法等直線法(或稱平速折舊法)和雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法的加速折舊

　　法。不同的折舊方法對應(yīng)稅所得額的影響不同。

　　(4)固定資產(chǎn)計價和折舊的稅務(wù)籌劃方法的綜合運(yùn)用推遲利潤的實現(xiàn)獲取貨幣的時間價值并不是固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃的唯一目的。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，還必須根據(jù)不同的企業(yè)或者企業(yè)處于不同的狀態(tài)下采用不同的對策。

　　【例題4·單選題】注冊稅務(wù)師建議某公司將銷售貨物的方式由直接收款業(yè)務(wù)，變更為分期收款銷售業(yè)務(wù)等方式，這屬于(　　)稅務(wù)籌劃方法的運(yùn)用。

　　A.利用退稅

　　B.利用稅收抵免

　　C.利用稅法漏洞

　　D.利用延期納稅

　　【答案】D

　　【解析】利用延期納稅籌劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。根據(jù)稅法規(guī)定，分期收款銷售業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

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