已納消費稅扣除的計算

　　(一)外購應稅消費品已納稅額的扣除

　　P149~150允許扣稅的項目

　　1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火;

　　5.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　7.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;

　　8.對外購的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油(新增);

　　9.外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油;

　　10.外購已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應稅消費品(新變化);

　　11.外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)連續(xù)成產(chǎn)的汽車輪胎;

　　12.外購已稅摩托車連續(xù)成產(chǎn)摩托車。

　　對扣稅規(guī)則的理解:

　　1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。可用排他的方法記憶允許抵扣的項目。

　　2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

　　3.需自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品按生產(chǎn)領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。

　　4.P150，在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

　　5.P150，對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，凡不能構成最終消費品直接進人消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。

　　【提示】一個補充說明。

　　扣稅計算公式如下：

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品(當期生產(chǎn)領用數(shù)量)買價×外購應稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價

　　買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。

　　(二)委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除

　　1.可抵稅的項目有12項，P150

　　與外購應稅消費品的抵扣范圍相同。

　　2.計算公式為：

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

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