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第四章 營(yíng)業(yè)稅
第一節(jié) 納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人
營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人
(一)一般規(guī)定
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。
營(yíng)業(yè)稅納稅人包括企業(yè)(內(nèi)資及涉外)、行政及事業(yè)單位、個(gè)體戶、中外籍個(gè)人。
構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅人的三個(gè)條件：P158
1.地域范圍——在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。(掌握)
【歸納】
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營(yíng)業(yè)稅征收對(duì)象 |
“境內(nèi)”的含義 |
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勞務(wù) |
提供或接受方在境內(nèi) |
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轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)、自然資源使用權(quán)）注：此項(xiàng)已“營(yíng)改增” |
接受方在境內(nèi) |
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出租或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、出租或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán) |
土地、不動(dòng)產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi) |
境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。
根據(jù)上述原則，對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂(lè)業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫(huà)、謄寫(xiě)、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。
2.行為范圍——提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，要注意與增值稅征稅范圍的劃分。
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營(yíng)業(yè)稅征稅范圍 |
增值稅征稅范圍 |
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資產(chǎn)類 |
無(wú)形資產(chǎn)（部分“營(yíng)改增”）、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 |
貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）的銷(xiāo)售、進(jìn)口 |
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勞務(wù)類 |
7類勞務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)（已“營(yíng)改增”）、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)（部分“營(yíng)改增”）、郵電通信業(yè)（郵政業(yè)已“營(yíng)改增”）、文化體育業(yè)（部分“營(yíng)改增”）、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)（部分“營(yíng)改增”） |
加工、修理修配勞務(wù) “營(yíng)改增”試點(diǎn)的交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù) |
2014年1月1日起，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的具體征稅范圍：
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營(yíng)業(yè)稅征稅范圍 |
增值稅征稅范圍 |
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資產(chǎn)類 |
土地使用權(quán)和自然資源使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 |
貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）的銷(xiāo)售、進(jìn)口 |
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勞務(wù)類 |
建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)（不含有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃）、電信業(yè)、文化體育業(yè)（不含播映、會(huì)展）、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)（不含“營(yíng)改增”的現(xiàn)代服務(wù)） |
加工、修理修配勞務(wù) “營(yíng)改增”試點(diǎn)的交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù) |
3.行為的有償性——有償或視同有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。
【特別提示】
(1)單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。
(2)單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷(xiāo)售，要繳納兩道營(yíng)業(yè)稅。
自2011年1月1日起，對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房，免征營(yíng)業(yè)稅。
(二)納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定
1.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。
2.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包的
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