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　　第二節(jié) 稅目與稅率

　　營業(yè)稅一共有9個稅目，包括7個應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

　　營業(yè)稅采用比例稅率，基本稅率為3%和5%;還有一個5%~20%的幅度比例稅率。

　　(一)交通運輸業(yè)——已“營改增”

　　(二)建筑業(yè)——3%的稅率

　　包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

　　注意營業(yè)稅中的修繕勞務(wù)(不動產(chǎn)、構(gòu)筑物)與增值稅中的修理勞務(wù)的劃分。

　　自建自用、自建出租、自建投資的建筑物，不是建筑業(yè)勞務(wù)的征稅范圍。

　　納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

　　注意辨析：

　　納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

　　【相關(guān)鏈接】納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　　(三)金融保險業(yè)——5%的稅率

　　金融包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

　　境內(nèi)外資金融機構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅。

　　【提示】有形動產(chǎn)的融資租賃已“營改增”;不動產(chǎn)的融資租賃還繳納營業(yè)稅。

　　(四)電信業(yè)——3%的稅率

　　原郵電通信業(yè)包括郵政業(yè)和電信業(yè)，其中的郵政業(yè)務(wù)已“營改增”。

　　注意電信業(yè)務(wù)中電信物品銷售與增值稅征稅范圍的劃分。

　　(五)文化體育業(yè)——3%的稅率

　　文化業(yè)包括表演、經(jīng)營游覽場所(動植物園)、培訓(xùn)、舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、圖書館的圖書和資料借閱等業(yè)務(wù)。

　　體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽或為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。

　　以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所，不屬于此稅目，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征稅。

　　【提示】播映業(yè)務(wù)、會展業(yè)務(wù)已“營改增”。

　　(六)娛樂業(yè)——5%—20%的稅率

　　2009年1月1日起，娛樂業(yè)適用稅率在5%~20%的幅度內(nèi)由省級人民政府確定。

　　注意三個問題：

　　(1)幅度稅率;

　　(2)項目辨析(P160);

　　(3)相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

　　(七)服務(wù)業(yè)

　　包括：代理業(yè)(部分“營改增”)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)(部分“營改增”)、其他服務(wù)業(yè)(部分“營改增”)。

　　【提示】倉儲業(yè)和廣告業(yè)及有形動產(chǎn)的經(jīng)營租賃，已“營改增”。

　　【注意】

　　旅游景點經(jīng)營索道取得的收入按照“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征稅;

　　交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅;

　　單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅;

　　納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅;其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為屬于“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”行為。

　　自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　餐飲服務(wù)≠快餐銷售

　　(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——5%的稅率

　　指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。

　　【提示】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽，已“營改增”

　　以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。

　　【注意辨析】土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出讓與投資。

　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

　　從概念看，“轉(zhuǎn)讓”不等于“出讓”。

　　(1)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

　　納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

　　(2)注意“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的行為辨析

　　(九)銷售不動產(chǎn)——5%的稅率

　　指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。

　　以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。

　　單位或個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位和個人的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為。

　　不動產(chǎn)處置涉稅一覽：

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