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　　第三節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　固定資產(chǎn)的概念只強調(diào)使用時間，不強調(diào)使用價值。

　　(一)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)——6種情況

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除——7項

　　(三)固定資產(chǎn)折舊的計提方法

　　1.企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止月份的次月起停止計算折舊。

　　2.企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。

　　固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用年限

　　(四)固定資產(chǎn)折舊的計提年限

　　除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物，為20年;

　　(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

　　(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

　　(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;

　　(5)電子設(shè)備，為3年。

　　生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)生物資產(chǎn)的分類

　　生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法只對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作出了計稅基礎(chǔ)和折舊的規(guī)定。

　　(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年;

　　2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

　　無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。

　　1.下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);

　　(2)自創(chuàng)商譽;

　　(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

　　2.無形資產(chǎn)的攤銷

　　直線法計算;攤銷年限不得低于10年;投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷;外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。

　　長期待攤費用的稅務(wù)處理

　　長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

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