(三)企業(yè)年金的計稅方法

　　企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金主要由個人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。稅法對個人繳費(fèi)和企業(yè)繳費(fèi)的個人所得稅處理作出了規(guī)范。自2014年1月1日起，企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅的計算征收采用“遞延納稅”政策——在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)：

　　(1)在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅;個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　(2)在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。

　　(3)在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

　　(四)工資薪金計稅的幾種特殊情況

　　1.按月分?jǐn)偹脜R算全年稅額的特殊情況

　　根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入/12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12

　　具體的計算公式可以分解為以下步驟：

　　(1)各月按實際收入計算稅額繳納稅款(看作預(yù)繳)。

　　(2)匯總?cè)晔杖�，并將匯總?cè)晔杖氤?2個月，計算月平均收入。

　　(3)按月平均收入計算月稅額(月平均稅額)。

　　(4)將月平均稅額乘12個月計算全年應(yīng)納稅額合計數(shù)。

　　(5)將全年應(yīng)納稅額合計數(shù)與各月實際繳納稅額合計數(shù)比較，多退少補(bǔ)。

　　2.內(nèi)退、提前退休、解除勞動關(guān)系、退職費(fèi)取得一次性收入

　　取得一次性補(bǔ)償收入的四者之間的概念差異。

　　內(nèi)退——內(nèi)部退養(yǎng)

　　提前退休——未達(dá)到法定退休年齡的正式退休

　　解除勞動關(guān)系——增效減員脫離關(guān)系

　　退職——不具備退休條件，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動鑒定委員會確認(rèn)，完全喪失勞動能力的工人，應(yīng)該退職

　　(1)內(nèi)退從原任職單位取得的一次性收入

　　(2)個人提前退休取得一次性補(bǔ)貼收入

　　一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)納稅額={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)

　　(3)解除勞動關(guān)系一次性補(bǔ)償收入

　　【政策規(guī)定】個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過部分按規(guī)定征收個人所得稅。個人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時，按政府規(guī)定繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)可予以扣除。

　　企業(yè)按國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入免征個人所得稅。

　　(4)符合退職條件并按退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的退職費(fèi)

　　【政策規(guī)定】國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的退職費(fèi)免征個人所得稅。

　　個人取得的不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入，應(yīng)屬于與其任職、受雇活動有關(guān)的工資、薪金性質(zhì)的所得，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

　　但考慮到作為雇主給予退職人員經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)耐寺氋M(fèi)，通常為一次性發(fā)給，且數(shù)額較大，以及退職人員有可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入等實際情況，依照稅法有關(guān)工資、薪金所得計算征稅的規(guī)定，對退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個月平均劃分計算。

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