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第二章 增值稅法
第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人的內(nèi)容
增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定
1.銷售或者進(jìn)口的貨物
貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，含電力、熱力、氣體在內(nèi)。
銷售貨物：有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
不含單位或個(gè)體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務(wù)。
3.提供應(yīng)稅服務(wù)——“營改增”的應(yīng)稅服務(wù)
是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。
【歸納與提示1】應(yīng)稅服務(wù)的基本界定
基本行為界定——有償、營業(yè)性
有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
非營業(yè)活動(dòng)，是指：(1)非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。(3)單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。(4)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
地域界定——境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)
在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。
下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。(3)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【相關(guān)鏈接】突破基本行為界定的應(yīng)稅行為：
視同銷售或視同提供應(yīng)稅服務(wù)——無償、營業(yè)性(P45)
【歸納與提示2】應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍
1.交通運(yùn)輸服務(wù)，包含陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。
【注意6個(gè)問題】
(1)陸路包括地上、地下運(yùn)送客貨，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸;
(2)出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅;
(3)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套�、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù);
(4)航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅;
(5)航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。
(6)航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。
2.郵政業(yè)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。
郵政普遍服務(wù)是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
其他郵政服務(wù)是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
【注意】(1)郵政業(yè)有行業(yè)主體：中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè);
(2)郵政匯兌不等于郵政儲(chǔ)蓄。郵政儲(chǔ)蓄銀行的郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅金融業(yè)的范圍。
3.電信業(yè)(新增)P40
電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。
【提示】以積分兌換形式贈(zèng)送電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。(P45)
4.部分現(xiàn)代服務(wù)包括七項(xiàng)：
(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。
(2)信息技術(shù)服務(wù)是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
(3)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。
(4)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。
(5)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。
(6)鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。
(7)廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映，下同)服務(wù)。
【注意辨析】(1)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù);
但軟件開發(fā)服務(wù)、提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)屬于信息技術(shù)服務(wù);
而工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)等等屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。
(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，但是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。
(3)有形動(dòng)產(chǎn)租賃已經(jīng)“營改增”，但不動(dòng)產(chǎn)租賃依然繳納營業(yè)稅。
(4)代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。
(5)同城快遞，屬于收派。異地快遞，包括收派及貨物運(yùn)輸兩項(xiàng)服務(wù)。
增值稅征稅范圍的具體規(guī)定
1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目
考生要了解貨物期貨交割、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售、寄售業(yè)代銷寄售物品、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)等，都屬于繳納增值稅的范圍。
這部分內(nèi)容比較多和雜，容易命制客觀題。學(xué)習(xí)時(shí)注意以下幾個(gè)易考點(diǎn)：
(1)礦產(chǎn)資源、礦山勞務(wù)
納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù);礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。
(2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)一并銷售的附著于土地、不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，征收增值稅。
(3)納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
(4)供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
(5)銷售電梯并維修、保養(yǎng)
(6)二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)
(7)執(zhí)罰拍賣(P44)
看收入歸屬確定征免。
(8)油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列過程中所發(fā)生的生產(chǎn)性勞務(wù)繳納增值稅。
(9)納稅人取得中央財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅的應(yīng)稅收入。
2.屬于征稅范圍的特殊行為
(1)視同銷售行為：
�、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆�(gè)人代銷;
②銷售代銷貨物;
�、墼O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
�、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;
⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;
�、釂挝缓蛡�(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外;
⑩財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
增值稅的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人
(一)納稅義務(wù)人
在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
【提示】在承包、承租納稅人的規(guī)定上，原增值稅業(yè)務(wù)單位與“營改增”單位存在差異：
傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的納稅人承包承租：在境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位租賃或承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營的承租人或者承包人為納稅人。
“營改增”納稅人承包承租：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。
(二)扣繳義務(wù)人
中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。
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