已納消費稅扣除的計算

　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)外購應稅消費品已納稅額的扣除

　　(二)委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅法》科目第三章消費稅法第四節(jié)應納稅額的計算的內(nèi)容。

　　【知識點】：已納消費稅扣除的計算

　　(一)外購應稅消費品已納稅額的扣除

　　P146允許扣稅的項目(教材有9項)

　　1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

　　2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

　　3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石

　　4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火

　　5.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

　　6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

　　7.外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板

　　8.以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油(新改)

　　9.外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)

　　扣稅計算公式如下：

　　當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品(當期生產(chǎn)領用數(shù)量)買價×外購應稅消費品適用稅率

　　當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價

　　買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額 。

　　對扣稅規(guī)則的理解:

　　1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。

　　2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

　　3.需自行計算抵扣。允許扣稅的應稅消費品按生產(chǎn)領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。

　　4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

　　5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費稅的稅款。

　　6.納稅人外購應稅油品連續(xù)生產(chǎn)應稅成品油，根據(jù)其取得的外購應稅油品增值稅專用發(fā)票開具時間來確定具體扣除金額，如果增值稅專用發(fā)票開具時間為調(diào)整前則按照調(diào)整前的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅;如果增值稅專用發(fā)票開具時間為調(diào)整后，則按照調(diào)整后的成品油消費稅稅率計算扣除消費稅。P146

　　7.對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。P147(部分項目過時)

　　關于珠寶首飾抵扣消費稅與不得抵扣消費稅的案例：

　　某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務如下：

　　注：上述將100顆轉(zhuǎn)賣給其他首飾廠，外購的珊瑚珠不能直接進入消費品市場。

　　(二)委托加工收回的應稅消費品已納稅額的扣除

　　1.可抵稅的項目有9項，P147

　　與外購應稅消費品的抵扣范圍相同。

　　2.計算公式為：

　　當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

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