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2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》最新考點(diǎn)講解:第四章(1)

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第四章 營(yíng)業(yè)稅法

第一節(jié) 納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

  營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)一般規(guī)定

  (二)納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定

  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第四章營(yíng)業(yè)稅法第一節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人的內(nèi)容。

  【知識(shí)點(diǎn)】:營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人

  (一)一般規(guī)定

  在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

  營(yíng)業(yè)稅納稅人包括企業(yè)(內(nèi)資及涉外)、行政及事業(yè)單位、個(gè)體戶、中外籍個(gè)人。

  構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅人的三個(gè)條件:P153

  1.地域范圍——在中華人民共和國(guó)境內(nèi)。(掌握)

  【歸納】

營(yíng)業(yè)稅征收對(duì)象 “境內(nèi)”的含義
勞務(wù) 提供或接受方在境內(nèi)
出租或轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、出租或銷售的不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán) 土地、不動(dòng)產(chǎn)坐落地在境內(nèi)

  境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù),不屬于在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù),不征收營(yíng)業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

  根據(jù)上述原則,對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)勞務(wù)以及向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的娛樂(lè)業(yè),服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè),以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù),不征收營(yíng)業(yè)稅。

  2.行為范圍——提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為必須屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,要注意與增值稅范圍的劃分。

營(yíng)業(yè)稅征稅范圍 增值稅征稅范圍
資產(chǎn)類 無(wú)形資產(chǎn)(部分“營(yíng)改增”)、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 貨物(有形動(dòng)產(chǎn))的銷售、進(jìn)口
勞務(wù)類 7類勞務(wù):交通運(yùn)輸業(yè)(已營(yíng)改增)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)(部分“營(yíng)改增”)、郵電通信業(yè)(已“營(yíng)改增”)、文化體育業(yè)(部分“營(yíng)改增”)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)(部分“營(yíng)改增”) 加工、修理修配勞務(wù) 營(yíng)改增試點(diǎn)的交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)和部分現(xiàn)代服務(wù)

  2015年初,營(yíng)業(yè)稅與增值稅的具體征稅范圍:

營(yíng)業(yè)稅征稅范圍 增值稅征稅范圍
資產(chǎn)類 土地使用權(quán)和自然資源使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 貨物(有形動(dòng)產(chǎn))的銷售、進(jìn)口
勞務(wù)類 建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)(不含有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃)、文化體育業(yè)(不含播映、會(huì)展)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)(不含“營(yíng)改增”的現(xiàn)代服務(wù)) 加工、修理修配勞務(wù) 營(yíng)改增試點(diǎn)的交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)

  3.行為的有償性——有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)。

  【特別提示】

  (1)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù),不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。

  (2)單位或者個(gè)人自建建筑物后銷售,要繳納兩道營(yíng)業(yè)稅。

  (二)納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定

  1.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

  2.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包的

2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》最新考點(diǎn)講解:第四章(1)

  營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第四章營(yíng)業(yè)稅法第一節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人的內(nèi)容。

  【知識(shí)點(diǎn)】:營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

  1.中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒(méi)有代理人的,以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

在境內(nèi)是否設(shè)立機(jī)構(gòu) 營(yíng)業(yè)稅繳納方式 納稅地點(diǎn)
設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) 經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)自行申報(bào) 經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) 有代理人的,代理人扣繳 扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
沒(méi)有代理人的,受讓方或購(gòu)買方扣繳

  2.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

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