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第七章 資源稅法和土地增值稅法
第二節(jié)資源稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算
資源稅的計(jì)稅依據(jù)
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)
(二)從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第七章資源稅法和土地增值稅法第二節(jié)資源稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：資源稅的計(jì)稅依據(jù)
(一)從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)
從價(jià)定率計(jì)算資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。
【特別提示】資源稅從價(jià)定率計(jì)稅的銷售額，與增值稅計(jì)稅的銷售額的規(guī)定基本一致的。不一致的涉及自采未稅原煤加工洗選煤的銷售額需要折算。
自2014年12月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。
(1)納稅人開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
(2)納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售原煤，計(jì)算繳納資源稅。
(3)納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
【注意】洗選煤的銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額。
折算率可通過(guò)洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤(rùn)計(jì)算，也可通過(guò)洗選煤市場(chǎng)價(jià)格與其所用同類原煤市場(chǎng)價(jià)格的差額及綜合回收率計(jì)算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門(mén)或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門(mén)確定。
(4)納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，計(jì)算繳納資源稅。
(5)納稅人同時(shí)銷售應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤計(jì)算繳納資源稅。
【提示】其他從價(jià)計(jì)算資源稅的銷售額規(guī)定
1.納稅人開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。P194
納稅人既有對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源 稅。(新增)
2.納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格(不含增值稅)計(jì)算銷售額征收資源稅。(新增)
(二)從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)
以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。
1.銷售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。
2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
3.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。
選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量
原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比(%)
4.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
5.凡同時(shí)開(kāi)采多種資源產(chǎn)品的要分別核算，不能準(zhǔn)確劃分不同資源產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅率。
資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)從價(jià)定率的稅額計(jì)算
(二)從量定額的稅額計(jì)算
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第七章資源稅法和土地增值稅法第二節(jié)資源稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)從價(jià)定率的稅額計(jì)算
應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率
洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率
(二)從量定額的稅額計(jì)算
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
代扣代繳稅額=收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額
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