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第七章 資源稅法和土地增值稅法
第二節(jié)資源稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算
資源稅的計(jì)稅依據(jù)
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)從價定率征收的計(jì)稅依據(jù)
(二)從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第七章資源稅法和土地增值稅法第二節(jié)資源稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：資源稅的計(jì)稅依據(jù)
(一)從價定率征收的計(jì)稅依據(jù)
從價定率計(jì)算資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。
【特別提示】資源稅從價定率計(jì)稅的銷售額，與增值稅計(jì)稅的銷售額的規(guī)定基本一致的。不一致的涉及自采未稅原煤加工洗選煤的銷售額需要折算。
自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價計(jì)征改革，煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。
(1)納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。原煤銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
(2)納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售原煤，計(jì)算繳納資源稅。
(3)納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用。
【注意】洗選煤的銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額。
折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計(jì)算，也可通過洗選煤市場價格與其所用同類原煤市場價格的差額及綜合回收率計(jì)算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級財(cái)稅部門確定。
(4)納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，計(jì)算繳納資源稅。
(5)納稅人同時銷售應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤計(jì)算繳納資源稅。
【提示】其他從價計(jì)算資源稅的銷售額規(guī)定
1.納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。P194
納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計(jì)算銷售額征收資源 稅。(新增)
2.納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格(不含增值稅)計(jì)算銷售額征收資源稅。(新增)
(二)從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)
以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。
1.銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。
2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
3.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。
選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量
原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比(%)
4.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
5.凡同時開采多種資源產(chǎn)品的要分別核算，不能準(zhǔn)確劃分不同資源產(chǎn)品課稅數(shù)量的，從高適用稅率。
資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)從價定率的稅額計(jì)算
(二)從量定額的稅額計(jì)算
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第七章資源稅法和土地增值稅法第二節(jié)資源稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)從價定率的稅額計(jì)算
應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率
洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率
(二)從量定額的稅額計(jì)算
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額
代扣代繳稅額=收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額
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