>>>2017年注冊會計師考試《稅法》章節(jié)考點匯總

　　第四節(jié) 課稅數(shù)量

　　一、確定資源稅課稅數(shù)量的基本辦法

　　(一)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;

　　(二)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　二、特殊情況課稅數(shù)量的確定方法

　　(一)納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比，換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　(二)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　　(三)對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　[典型例題]某煤礦2007年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸;將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元/噸。該煤礦2007年3月應(yīng)納資源稅(A)萬元。

　　A.1700 　B.1850 　C.2000 　D.2150

　　【答案】(240+30/30%)×5=1700(萬元)

　　(四)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　[典型例題] 某采礦企業(yè)2008年6月開采錫礦石50000噸，銷售錫礦原礦石40000噸、錫礦精礦100噸，錫礦的選礦比為1：15，錫礦資源稅適用稅額每噸6元。該企業(yè)6月應(yīng)納資源稅(A)元。

　　A.249000 　B.174300 　C.240600 　D.168420

　　【答案】應(yīng)納資源稅=(40000+100×15)×6=249000(元)

　　注意：有時考試中的選礦比以百分數(shù)的形式提供，例如40%，則折算時直接用精礦數(shù)量除以該百分數(shù)即可!

　　(五)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　　[典型例題]某鹽場2009年7月份以自產(chǎn)液體鹽3.6萬噸和外購液體鹽2萬噸(已按5元/噸繳納了資源稅)加工固體鹽1.8萬噸對外銷售，取得銷售收入1080萬元。已知固體鹽稅額為30元/噸。計算該鹽場7月份應(yīng)納資源稅稅額。

　　【答案】應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額-外購液體鹽已納資源稅額=1.8×30-2×5=44(萬元)

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